第五章所有者权益变动表与会计报表附注分析.pptVIP

第一节 所有者权益变动表概述 1．所有者权益变动表的内容 （1）净利润； （2）直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额； （3）会计政策变更和差错更正的累积影响金额； （4）所有者投入资本和向所有者分配利润等； （5）按照规定提取的盈余公积； （6）实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。 2．所有者权益变动表的结构 所有者权益变动表属于动态报表，从左到右列示了所有者权益的组成项目，自上而下反映了各项目年初至年末的增减变动过程。 从纵向上看，改变了以往按照所有者权益的各组成部分反映所有者权益变动情况，而是列示导致所有者权益变动的交易或事项，并根据所有者权益变动的来源对一定时期所有者权益变动情况进行全面反映；从横向上看，按照所有者权益各组成部分(包括实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润和库存股)及其总额列示交易或事项对所有者权益的影响。格式的变化丰富了会计信息，增强了会计信息的决策有用性。 （见书P107表5-1） 3．所有者权益变动表分析的目的 所有者权益变动表分析的目的主要体现在以下几个方面： ①通过所有者权益变动表的分析，明确不同的资本来源； ②通过所有者权益变动表的分析，为制定适当的股利分配政策提供决策依据； ③通过所有者权益变动表的分析，明晰所有者权益各项目的增减变动趋势，为资金筹措决策提供参考。 第二节 所有者权益变动表的分析 第三节 会计报表附注概述 第四节 会计报表附注的分析 4．会计政策变更在会计报表附注中的披露 （1）会计政策变更的内容和理由； （2）会计政策变更的影响数。 5．会计政策变更的分析 （1）会计政策变更的合法、合规、合理性分析 一方面，会计政策变更应当符合相关法律法规规定；另一方面，企业的会计政策在不同期间应保持一致，如果企业频繁变更会计政策，则可能意味着其存在人为操纵会计数据的情况，分析者应密切关注。 （2）会计政策变更影响数分析 会计政策变更影响数分析主要包括会计政策变更影响数的金额及变动分析、相对比例及变动分析。 二、主要会计政策、会计估计变更和前期会计差错更正的分析 （二）会计估计变更的分析 1．会计估计的含义 企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。企业应当披露重要的会计估计，不具有重要性的会计估计可以不披露。判断会计估计是否重要，应当考虑与会计估计相关项目的性质和金额。 2．会计估计变更在会计报表附注中的披露 ①会计估计变更的内容和理由； ②会计估计变更的影响数； ③会计估计变更的影响数不能确定的理由。 3．会计政策和会计估计变更对企业财务状况质量分析的影响 二、主要会计政策、会计估计变更和前期会计差错更正的分析 （一）关联方 1．关联方的概念 按照《企业会计准则第36号——关联方披露》的规定，在企业财务和经营决策中，如果一方有能力直接或间接控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方。 2.准则不将下列关系视为关联方关系： （1）与企业发生日常往来的资金提供者、公用事业部门、政府部门和机构； （2）与企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、供应商、特许商、经销商或代理商； （3）与该企业共同控制合营企业的合营者。 三、关联方及关联交易的分析 （二）关联方交易 1．关联方交易的概念 关联方交易是指关联方之间发生转移资源或义务的事项，而不论是否收取价款。关联方交易是一种独特的交易形式，具有两面性的特征. 2．关联方交易的类型 关联方的交易类型主要有以下几种类型： ①购买或销售商品；②购买或销售除商品以外的其他资产；③提供或接受劳务；④担保；⑤提供资金（贷款或股权投资；⑥租赁或者代理；⑦研究与开发项目的转移；⑧许可协议；⑨代表企业或由企业代表另一方进行债务结算；⑩关键管理人员薪酬。 三、关联方及关联交易的分析 （三）关联方及关联交易披露 1．关联方及关联交易披露的要求 （1）在财务报表附注中披露； （2）披露应遵循实质重于形式原则； （3）披露符合重要性要求。 2．关联方及关联交易披露的准则规范 （1）关联方关系的披露； （2）关联交易的披露； （四）关联交易分析及其影响 1．关联交易目的 关联交易目的主要是通过关联交易实施利润转移和利润操纵以及达到避税的目的。 三、关联方及关联交易的分析 2．关联方交易分析时的主要关注事项 （1）购销价格反常、售后短期内又重新购回、低价售给无需经手的中间企业、贷款久拖不还、贷款未清又赊欠等购销业务。 （2）资金拆借低于或高于市场利率、借给不具备偿还能力的企业、逾期不还等资金融通业务。 （3）反常的投资收益、利息收入、租金收入。 3．关联方及其交易对企业财务状况质