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第五章 金融资产 学习目标： 1、掌握：交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产的会计处理规则。 2、理解：实际利率的原理与计算方法。 3、了解：金融资产分为四类的原因。 金融工具的概念 第一节 金融工具及其会计业务分类 一、金融工具 金融工具——是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。 金融工具通常包括金融资产、金融负债和权益工具。 二、金融资产 （一） 金融资产概念 ——是指企业拥有的现金、从另一企业收取现金或其他金融资产的权利、与另一企业潜在有利条件下交换金融工具的权利以及另一企业的权益工具。 第一节 金融资产及其会计业务分类 （二）金融资产的分类 金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。企业应当结合自身业务特点和风险管理的要求，将取得的金融资产在初始确认时分为： 1、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（包括交易性金融资产和直接指定为公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产） 2、持有至到期投资 3、贷款和应收款项 4、可供出售金融资产 三、金融负债(自学） （一）金融资产的概念 ——是指企业向其他单位支付现金或其他金融资产的合同义务，以及在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务。 （二）金融负债的分类 1、交易性金融负债 2、其他金融资产负债 一、交易性金融资产 （一）交易性金融资产的概念 交易性金融资产——是指企业持有的以短期获利为目的，从二级市场购入的股票、债券、基金等。 满足下列条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产： 1．取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售，赚取差价。 2．属于实行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，也是一种组合，短期要获利。 3．属于衍生工具。 第二节 交易性金融资产 二、交易性金融资产的会计处理 （一）会计处理原则 1、初始计量——按公允价值进行初始计量，交易费用计入当期损益。 交易费用——是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。 新增的外部费用——是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用。 第二节 交易性金融资产 注意： 企业取得的交易性金融资产和以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产所支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息——应当单独确认为应收项目（应收股利或应收利息）。 第二节 交易性金融资产 2、后续计量 （1）在持有期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。 （2）资产负债表日，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产——按公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期损益。 （3）处置金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额——应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。 第二节 交易性金融资产 （二）会计科目设置 “交易性金融资产——成本 ——公允价值变动”科目 （资产类） “公允价值变动损益”科目（损益类） 科目说明： 1、“交易性金融资产”科目（资产类），核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。 企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产也在本科目核算。 该科目可按交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”等进行明细核算。 该科目期末借方余额，反映企业持有的交易性金融资产的公允价值。 4、出售交易性金融资产 借：银行存款等（实际收到的金额） 交易性金融资产—公允价值变动（账面余额） 投资收益（差额） 贷：交易性金融资产—成本（账面余额） —公允价值变动（账面余额） 投资收益（差额） 同时： 借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动） 贷：投资收益 或： 借：投资收益（原计入该金融资产的公允价值变动） 贷：公允价值变动损益 【例】甲公司于2007年5月10日购入乙公司股票100万股，每股支付6.1元，包括已经宣告发放但尚未支取的股利0.1元。另支付佣金手续费2万元。甲公司将该股票划分为交易性金融资产。  （1）2007年5月10日购入时： 借：交易性金融资产——成本 6000000 应收股利