第五章长期股权投资持有至到期投资.pptVIP

第五章 持有至到期投资及长期股权投资 第五章 长期股权投资、 持有至到期投资 第五章 长期股权投资、持有至到期投资 第一节 长期股权投资 长期股权投资通常是为长期持有，不准备随时出售，投资企业作为被投资单位的股东，按所持股份比例享有权益并承担责任的投资。 长期股权投资的取得方式主要有： （1）在证券市场上以货币资金购买其他单位的股票，以成为被投资单位的股东； （2）以资产（包括货币资金、无形资产和其他实物资产）投资于其他单位，从而成为被投资单位的股东。 一、长期股权投资初始成本的确定 1、以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。其包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。不包括支付的价款中包含的已宣告发放但尚未领取的现金股利，其在“应收股利”账户中单独反映。 2、以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。 二、长期股权投资的会计处理 应设置“长期股权投资”科目。 （一）长期股权投资核算的成本法1．成本法核算的确认 成本法是指长期股权投资按投资成本计价的方法。根据《企业会计准则》的规定，以下情况应当采用成本法核算： （1）投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。控制，指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。投资企业能够对子公司实施控制，应将子公司纳入合并财务报表的合并范围。 （2）投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。 共同控制，指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为其合营企业。 重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。投资企业能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为其联营企业。 2．成本法核算的账务处理 在成本法下，长期股权投资以初始投资成本计价，追加或回收投资应当调整长期股权投资的成本。被投资单位宣告分派的利润或现金股利，确认为当期投资收益。投资企业确认投资收益，仅限于所获得的被投资单位在投资后产生的累积净利润的分配额。所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过上述数额的部分，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。 其具体核算方法如下： （1）投资企业对外进行长期股权投资时，按照初始投资成本借记“长期股权投资”账户，贷记“银行存款”等资产账户。 对于实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利时，按已宣告但尚未领取的现金股利借记“应收股利”账户，按照实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现金股利后的金额借记“长期股权投资”账户，按实际支付的价款贷记“银行存款”账户。 （2）被投资企业宣告分派利润或现金股利时，投资企业按应享有的部分（被投资企业接受投资后产生的累积净利润），确认为当期投资收益，借记“应收股利”账户，贷记“投资收益”账户。 （3）投资企业收到利润或现金股利时，应借记“银行存款”账户，贷记“应收股利”账户。收到股票股利时，应调整持股数量，不进行账务处理。 【例5-1】A公司2001年6月2日以每股5.70元的价格购进C公司发行在外的股票100 000股，占C公司由表决权资本的10%，并准备长期持有，但该股权投资的公允价值不能可靠计量。C公司于2001年6月10日宣告按6月5日的股东在册名单分派2000年现金股利，每股0.20元。2001年6月20日C公司发放现金股利。A公司有关股票投资的会计分录如下： ①2001年6月2日购进C公司股票： 借：长期股权投资—C股票投资 570 000 贷：银行存款 570 000 ②2001年6月10日C公司宣告发放现金股利时： 借：应收股利——C公司 20 000 贷：长期股权投资—C股票投资 20 000 ③2001年6月20日收到C公司的现金股利 借：银行存款 20 000 贷：应收股利－C公司 20 000 注意：如果企业实际收到的现金股利大于被投资企业接受投资后产生的累积净利润，则对其差额部分应作为初始投资成本的收回，冲减投资成本。其计算公式如下： 应冲减初始投资成本的金额 ＝（投资后至本年末止被投资单位累积分派的现金股利－投资后至上年末被投资单位累计