第六章　第四节第五节现行成本会计和现行成本不变币值会计.pptVIP

第六章　第四节 现行成本会计 一、现行成本的概念P185 年初购入1万元的设备（当时的物价指数为100% ），历史成本则为1万元， 若年末一般（综合）物价指数为170%，则年末一般购买力（价格）成本为 1.7万元 但年末该设备的市场价格为2万元（即该设备的年末个别物价指数为200% ），则年末现行成本为2万元 二、报表调整方法----把以前的数据调成重新取得资产和劳务时的现行成本的数据. 例如：资产负债表： 把年初数据调成在年初重新取得资产和劳务的年初时的现行成本的数据. 把年末数据调成在年末重新取得资产和劳务的现行成本的数据 损益表： 把数据调成在发生时重新取得资产和劳务的现行成本的数据. 三、目标-----消除某些特定项目价格上涨对会计信息的影响. 四、 编表步骤. (一)确定各种资产的现行成本（.现行价格）---题目给出 1现行成本 a 重置成本(对) b 变现价格(错) 2货币性项目不用调整, 因为就是当时的现行成本， 或理解为：不存在重置问题，就算重置也是原有的数据 3非货币性项目按资料给出的数据P188 注意：现行成本是广义的现行成本 P 188例题 4.收入、费用、现金股利的现行成本： 因为是已经实现的，是实现当时的价格，且不存在重置问题 所以实现当时的历史成本=当时的现行成本。 5.销售成本的现行成本：因为是收入以前就已经购进，为了配比，所以要调整为销售日的现行成本 6.折旧按固定资产现行成本的 （年初+年末）/2的平均现行成本重新计算 （二） 正确计算各项非货币性资产的成本变动情况,确定其本年度的持有损益（这也是企业的一种损益，计入损益表） ： 持有损益=现行成本-历史成本 其中：持有损益分为： P190 A未实现持有损益→持有资产 本年度未实现持有损益=年末持有损益-年初持有损益（即本年度发生的损益=年末总损益-年初原有的损益） B已实现持有损益→已被消耗或销售资产 本年度已实现持有损益= 现行成本-历史成本 B已实现持有损益→已被消耗或销售资产 本年度已实现持有损益= 现行成本-历史成本 折旧—当持有固定资产时，其价值是通过折旧的形式转移到生产成本和费用中，又通过产品的销售来回收。所以，折旧是固定资产的已实现的持有损益 （三）重编报表P188 五、特征: (一)改变了传统会计按历史成本计价的原则. (二)改变收益确定原则 (三)反映资产的持有而产生的损益. 六、现行成本会计的评价 优点：（一）可以提供比传统会计、一般购买力会计经营决策更为相关得会计信息。因为与决策相关作用的是现行成本信息。 （二）可更客观地评价管理人员的经营业绩 （三）可以维护企业生产能力。 （四）使存货的计列方法变为单一和合理。 （五）能提供更真实的经营收益信息。 （六）产权（净资产）更为真实。 缺点: （一）主观性强。 （二）由于（一）的存在，导致审计工作的难度加大，也涉及税收的工作会出现骗税等现象。 （三）是广义的现行成本。并没有把所有的数据调到期末。 第五节 现行成本/一般购买力（不变币值）会计 一 、现行成本/一般购买力（不变币值）会计既改变传统的计量单位，又改变计量属性，实际上是上两种通胀会计的结合。 二、编表步骤： 1 将传统会计报表按现行成本法编制成现行成本/名义货币报表。 2 运用不变购买力会计再把现行成本－－名义货币换算为现行成本/一般购买力(不变币值)的报表。 P196例 现行成本数据在P191 （一）负债表调整， 1.期末数 货币性项目的期末数（例现金100万）=年末的有100万购买力， 非货币性项目期末数已按年末重置成本表述=年末的购买力，所以两者都不用再调整， 只需调整的按开业时历史成本反映的普通股，表明开业时的股本在现行的购买力 倒算出留存收益。 2、“期初数” 货币性项目:因为不存在重置问题，现行成本会计没有调整货币性项目（应收，负债，现金）历史成本数据,但数据只停留在期初这个时点的名义购买力 所以：必须按物价指数把期初数调整为期末时点的购买力 （例如期初现金100万相当于期末多少购买力？） 而非货币性项目：虽然已按期初时的现行成本（期初重置成本）重新计量，却还是表示期初时点的名义购买力，要按物价指数把它调整到期末时点的购买力。 （二）损益表的调整P196 由于现行成本表的收入、费用都只是按实际发生时的价格表述的发生当时的名义购买力， 成本也只是调到收入那时点的重置成本 所以要把它们调整为期末时点的购买力， 且这些项目都是本年均匀发生的，采用平均物价指数进行调整。 （三）确定货币性项目且净额上的购买力损益P196 －－一般购买力会计的程序,P179的计算表