第十章负债第节借款费用.pptVIP

第四节 借款费用 （三）借款的范围 借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也包括一般借款。 专门借款，是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。专门借款应当有明确的专门用途，即为购建或者生产某项符合资本化条件的资产而专门借入的款项，通常应当有标明专门用途的借款合同。 一般借款，是指除专门借款之外的借款，一般借款在借入时，其用途通常没有特指必须用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。 【例4】下列项目中，属于借款费用应予资本化的资产范围的有（ ?）。A.经过相当长时间的购建达到预定可使用状态的投资性房地产B.需要18个月的生产活动才能达到销售状态的存货C.经营性租赁租入的生产设备D.经过2年的建造可达到预定可使用状态的生产设备E.经过6个月即可达到预定可使用状态的生产设备 【答案】ABD 【解析】符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间（一年或一年以上）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。经营性租赁租入的生产设备不属于固定资产的购建。 【例5】甲上市公司股东大会于2010年1月4日作出决议，决定建造厂房。为此，甲公司于3月5日向银行专门借款5 000万元，年利率为6%，款项于当日划入甲公司银行存款账户。3月15日，厂房正式动工兴建。3月16日，甲公司购入建造厂房用水泥和钢材一批，价款500万元，当日用银行存款支付。3月31日，计提当月专门借款利息。甲公司在3月份没有发生其他与厂房购建有关的支出，则甲公司专门借款利息应开始资本化的时间为（ ）。 A.3月5日 B.3月15日C.3月16日 D.3月31日 【答案】C 三个条件同时具备时，因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额应当开始资本化。 到3月16日，专门借款利息开始资本化的三个条件都已具备。 【例6】 某企业于2010年1月1日利用专门借款开工兴建一幢厂房，支出已经发生，因此借款费用从当日起开始资本化。工程预计于2011年3月完工。2010年5月15日，由于工程施工发生了安全事故，导致工程中断，直到9月10日才复工。 【例7】 某企业在北方某地建造某工程期间，遇上冰冷季节（通常为6个月），工程施工因此中断，待冰冻季节过后方能继续施工。 （三）借款费用停止资本化的时点 购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。满足下列条件之一： 1、符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。 2、所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。 3、继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。 （三）借款费用停止资本化的时点 购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品、或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，应当认为该资产已经达到预定可使用或者可销售状态。 购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。 购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。 一般借款利息费用资本化金额 ＝累计资产支出超过专门借款部分 的资产支出加权平均数 × 所占用一般借款的资本化率 累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数 =Σ（所占用的超过专门借款部分每笔资产支出金额 × 该笔资产支出在当期所占用的天数/当期天数） 【例11】某公司于2011年1月1日用一般借款（假定没有专门借款）开工建造一幢办公楼。2011年12月31日全部完工，并可投入使用。全年发生的资产支出为：1月1日，500万元；7月1日，500万元；11月1日，600万元。计算累计支出加权平均数。 500×360/360+500×180/360+600×60/360 =850（万元） 所占用一般借款的资本化率 （1）如果只有一笔借款，即为借款利率 （2）如果有两笔以上借款，应为：加权平均利率 所占用一般借款加权平均利率 ＝所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数 所占用一般借款本金加