第四章工业企业主要经营过程的核算和成本核算.pptVIP

3、营业外收支净额 营业外收支净额是指与企业生产经营活动没有直接关系的各项收入和各项支出相抵后的差额。 （1）营业外收入：指与企业生产经营活动没有直接关系的各项收入，具体包括固定资产盘盈、处理固定资产净收益、处置无形资产净收益、罚款收入等。 固定资产盘盈是指企业在进行财产清查过程中，固定资产实存数量和价值大于其账存数量和价值而发生的盈余，按规定盘盈的固定资产的净值经批准后转入营业外收入。 固定资产处理净收益是企业处置固定资产所取得的收入扣除处置费用及固定资产净值后的余额，应计入营业外收入的金额。 罚款收入是指企业取得的滞纳金和各种形式的罚款收入。 （2）营业外支出：指与企业生产经营活动没有直接关系的各项支出，包括固定资产盘亏、处理固定资产净损失、处置无形资产净损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。 固定资产盘亏是指企业在进行财产清查过程中，固定资产实存数量和价值低于其账存数量和价值而发生的亏损，按规定盘亏固定资产的净值经批准后转入营业外支出。 固定资产处理净损失是企业处置固定资产所取得的收入不足以抵补处置费用及固定资产净值所发生的损失，应计入营业外支出的金额。 罚款支出是指企业由于违反经济合同、税收法规等而支付的各种罚款。 捐赠支出是指企业对外捐赠而发生的支出。如向希望工程、红十字会捐款等。 非常损失是指企业由于客观原因造成的损失，在扣除保险公司赔偿后应计入营业外支出的净损失，如自然灾害等造成的资产损失。 4、利润总额 利润总额也称税前利润，是企业一定时期的营业利润、投资净收益、营业外收支净额和补贴收入的合计数。 5、所得税 所得税是指企业应记入当期损益的所得税费用。企业所得税是根据税法的规定对企业的生产经营所得和其他所得征收的一种税。所得税的会计处理有应付税款法和纳税影响会计法。 在此仅说明在应付税款法下企业应交纳的所得税的计算，其计算公式为：本期应纳所得税额＝应纳税所得额×所得税税率＝（利润总额±税收调整项目）×所得税税率 6、净利润 净利润也称税后利润，是指企业的利润总额减去所得税后的金额。 按企业利润的形成过程，其计算可用公式表示为： 利润总额＝营业利润＋投资净收益+补贴收入＋营业外收入－营业外支出 营业利润＝主营业务利润＋其他业务利润―营业费用―管理费用―财务费用务 其它业务利润＝其它业务收入－其它业务支出 净利润＝利润总额－所得税 （二）利润分配业务核算的内容 1、利润分配的程序 企业实现的净利润，加上年初未分配利润和其他转入的金额，形成企业可供分配的利润。可供分配的利润，应按照规定程序进行分配。在分配利润时，既要保证国家财政收入的稳定增长，又要满足企业发展的需要，同时还要兼顾投资者和广大职工的经济利益。企业实现的净利润，除国家另有规定者外，按照下列顺序分配： （1）弥补企业以前年度亏损。该亏损为税前利润未弥补完的亏损（企业发生年度亏损，可以用下一年度的税前利润弥补。用下一年度的税前利润弥补不完的，可以在5年内延续弥补。若5年内企业的亏损仍未弥补完，不得再用税前利润弥补，应用税后利润弥补）。 （2）提取法定盈余公积金。法定盈余公积金按照当期净利润扣除前项后的10%提取，盈余公积金已达到注册资本50%时可不再提取。法定盈余公积金用于生产发展、预留后备、弥补亏损、转增资本等。 （3）提取法定公益金。法定公益金按照当期净利润扣除第一项后的5%提取，主要用于企业职工集体福利。 （4）向投资者分配股利。企业以前年度未分配的利润，可以并入本年向投资者分配。如果有优先股的企业，按照利润分配方案应先分配优先股股利，然后再分配普通股股利。 2、利润分配业务核算的内容 以上对利润的分配均为利润分配业务核算的内容。需要说明的是：弥补企业以前年度的亏损，不需要另行进行账务处理，而是在账上自动弥补，其他有关利润的分配均需进行账务处理。 二、财务成果核算 (一)利润形成业务的核算 1、应设置的主要账户 除前面设置的损益类账户“主营业务收入” 、“主营业务成本” 、“主营业务税金及附加” 、“营业费用” 、“其他业务收入” 、“其他业务支出” 、外,还应设置的账户有“管理费用” 、“财务费用”、“投资收益” 、“补贴收入” 、“营业外收入” 、“营业外支出” 、“所得税” 、“本年利润”等 （1）“管理费用”账户 该账户是损益类账户，用来核算企业董事会和行政管理部门为组织和管理经营活动而发生的、应由企业统一负担的公司经费。它包括行政管理部门职工工资和福利费、折旧费、工会经费、业务招待费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费、差旅费、董事会会费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、矿产资源补偿费、待业保险费、排污费、存货盘盈或盘亏、计提坏账准备和存货跌价准备、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、无形资产摊销、职工教育经费、劳