第四章收入费用和利润核算及涉税处理.pptVIP

约当产量法：是指将实际结存的在产品数量按照其完工程度折合为大约相当的完工产品数量，称为在产品的约当产量，然后按照在产品约当产量和完工产品产量的比例分配生成费用的方法。它 适用于月末在产品数量较多，各月月末在产品数量变动较大，同时产品成本中各项费用的比重相差不大的企业。计算公式如下： 在产品约当产量=在产品数量X完工进度 某项费用分配率=某项费用总额÷（完工产品数量+在产品月当产量） 完工产品应负担费用=完工产品数量X费用分配率 在产品应负担费用=在产品约当产量X费用分配率 某企业基本生产车间生产甲产品，本月完工300件，月末在产品40件，甲产品月初在产品成本和本期生产费用总额148200，其中直接材料71400元，直接人工25600元，制造费用51200元。原材料在开工时一次新投入，月末在产品完工进度为50%。按照约当产量法计算分配如下： （1）在产品约当产量的计算 在产品约当产量=40 X50%=20（件） （2）直接材料的分配 71400 ÷（300+40）=210 在产品应负担的直接材料费用=40X210=8400 完工产品应负担的直接材料费用=300X210=63000 （3）直接人工的分配 25600 ÷（300+20）=80 在产品应负担的直接人工费用=20X80=1600 完工产品应负担的直接人工费用=300X80=24000 （4）制造费用的分配 51200 ÷（300+20）=160 在产品应负担的制造费用=20X160=3200 完工产品应负担的制造费用=300X160=48000 （5）完工产品成本和在产品成本的计算 月末在产品总成本=8400+1600+3200=13200 完工产品总成本=63000+24000+48000=135000 （1）“营业税金及附加”科目，既核算主营业务，又核算其他业务的税金及附加。 （2）小企业发生的城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和矿产资源补偿费、排污费在“营业税金及附加”科目核算，不在“管理费用”科目核算。 （3）与最终确认营业外收入或营业外支出相关的税费，在“固定资产清理”、“无形资产”等科目核算，不在“营业税金及附加”科目核算。 注意 五、销售费用 销售费用 是指小企业在销售商品或提供劳务过程中发生的各种费用。包括：销售人员的职工薪酬、商品维修费、运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费、业务宣传费、展览费等费用。 小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的费用（包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等）也构成销售费用。 销售费用 销售费用发生时 期末结转销售费用时 第一，销售费用的核算内容 第二，销售费用的核算方法 第三，属于销售费用核算的费用项目能否在所得税前扣除。 由此可见，销售费用的多少必然影响利润总额，影响企业所得税。因此学习销售费用时要注意以下几点： 本年利润 请思考—— 属于销售费用核算内容的 广告费和业务宣传费 手续费和佣金 能否在税前扣除？ （1）核算办法 1.广告费和业务宣传费的核算及税务处理 小企业发生的广告费与业务宣传费， 直接计入发生当期的“销售费用”科目。 （2）税务处理 第四十四条 企业每一纳税年度发生的符合条件的广告费和业务宣传费，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 《中华人民共和国企业所得税法》（主席令第63号） 第十条 赞助支出不得在税前扣除。 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号） （3）税前扣除要点 ①实际发生 ②不超过当年销售（营业）收入15％的部分，准予在当年扣除 ③超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除 ④非广告性质的赞助支出不得在税前扣除 2.手续费及佣金支出的核算及税务处理 （1）核算办法 小企业销售过程中发生的手续费及佣金支出，在“销售费用——手续费及佣金”明细科目归集反映，据实列支。 （2）税务处理 根据《财政部 国家税务总局 关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》 （财税[2009]29号）的规定处理。 （3）税前扣除要点 ①实际发生 ②与企业的生产经营相关 ③企业应与具有合法经营资格中介服务企业或个人签订代办协议或合同，并按国家有关规定支付手续费及佣金。 ④签订合同或协议的单位或个人应该具有“中介服务”的经营范围以及中介服务资格证书； ⑤签订合同或协议的