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第九章 经营成果 商业银行在办理各项资产、负债业务中，必然要发生各项收入和成本费用支出。以收入抵补成本费用支出后所得的就是商业银行的财务损益，它直接关系到商业银行的经营成果。若收入大于成本费用支出，为商业银行实现的利润；反之为亏损。商业银行应在维护财经纪律的前提下，降低耗费，提高经济效益，扩大经营成果，促进业务的不断发展以及竞争力的不断提高。 收入的概念及特征 收入，是指企业在销售商品，提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入。收入不包括为第三方或者客户代收的款项。 银行业的所有者权益是指银行所有者对银行资产中享有的经济利益，在定量上，它等于银行全部资产减全部负债后的余额；在定性上，它主要包括银行投资人对银行投入的实收资本或股本，以及形成的资本公积、盈余公积、未分配利润等。所有者权益充分表明银行业的产权关系。 1、收入从商业银行日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。 2、收入可能表现为商业银行资产的增加，也可能表现为负债的减少，或者两者兼而有之。 3、收入能导致商业银行所有者权益的增加。收入能增加资产、减少负债或者两者兼而有之。故根据“资产＝负债＋所有者权益”，商业银行取得收入一定能增加所有者权益。这里仅指收入本身导致的所有者权益的增加。 4、收入只包括商业银行自身经济利益的流入，不包括为第三方或者客户代收的款项。 5、收入必须是能以货币计量的。收入作为会计要素之一，必须同其他要素一样能以货币来衡量其价值。从而为收入的确认、计量、记录和报告提供准确的依据，亦便于与其相关的费用配比，体现一定期间的经营成果。 6、收入必须要与其相关的费用配比。 收入的分类 1.按照日常活动在商业银行所处的地位收入可以划分为主营业务收入和其他业务收入。 主营业务收入是商业银行为完成其经营目标而从事的日常活动中的主要项目产生的经济利益的流入。如商业银行贷款和办理结算业务的收入。 其他业务收入是主营业务以外的其他日常活动产生的经济利益的流入。 收入的分类 2.按照收入所反映的经济内容，收入可以划分为利息收入、中间业务收入、金融企业往来收入、其他营业收入、汇兑收益等。 收 入 确 认 收入的确认是收入会计核算的起点，包括两个过程：一是确定某一经济事项是否符合收入的定义；二是确定该经济事项是否达到实际确认的标准。只有经过上述两个过程，该经济事项才得以真正确认为收入。 （一）收入确认的标准 1、可定义性。指应予确认的项目必须符合收入的定义。 2、可计量性。指应予确认的项目必须能以货币来计量。 3、相关性。指应予确认的项目所提供的会计信息必须是有用的。 4、可靠性。指应予确认的项目所反映的信息必须真实可靠。 （二）收入确认的条件 1、一般情况下，商业银行的利息收入、金融企业往来收入、中间业务收入、担保收入等只有在同时符合以下两个条件时，才能予以确认： （1）与交易相关的经济利益能够流入企业 经济利益是指直接或间接流入企业的现金或现金等价物。如果与交易相关的经济利益不能够流入企业，即使其能够可靠地计量也不能加以确认。只有两个条件同时满足时，收入才能够加以确认。 例如银行因发放贷款而形成的应收利息，如果银行发放的贷款满足合同要求，同时没有其他例外情况发生，银行在未来某一时间完全能够收回利息，也就是说，银行因发放贷款而形成的应收利息所包含的经济利益很可能流入银行，满足收入确认的第一个条件。 （2）收入的金额能够可靠地计量 收入能否可靠地计量，是收入确认的基本条件。收入不能可靠地计量，便不可能对其确认。同时为赚取该收入而发生的费用不能可靠地计量，也不能确认收入。因为收入和费用的确认必须符合会计核算基本原则——配比原则。 ２、银行发放的贷款，应按期计提利息并确认收入。发放贷款到期（含展期）９０天后没有收回的，其应计利息停止计入当期利息收入，纳入表外核算；已计提的贷款应收利息，在贷款到期９０天后仍未收回，或在应收利息逾期９０天仍未收回的，冲减原已计入损益的利息收入，转作表外核算。上述停止计提或冲减的应计利息，应在实际收到款项时确认为当期的利息收入。 收入的核算 （一）利息收入的核算 利息收入是银行发放各类贷款、办理票据贴现和办理存款（指银行存放在境内和境外外国银行、中外合资银行以及代理行的存款）所取得的利息收入。利息收入在整个营业收入中占有极大的比重，是银行财务收入的主要来源，是银行经营成果的重要内容。