04章长期股权投资.pptVIP

分析：权益法核算 因为：初始投资成本9 000万元大于取得投资时应享有被投资单位各项可辨认净资产等的公允价值份额6 750万元（22 500×30%），该部分差额（商誉）不要求对长期股权投资的成本进行调整。 所以：A企业取得投资时，会计处理为： 借：长期股权投资——投资成本 90 000 000 贷：银行存款 90 000 000 如果A企业取得投资时被投资单位净资产账面价值为36 000万元，则 36 000×30% = 10 800（万元） 因为 9 000万元小于 10 800万元， 即初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位各项可辨认净资产等的公允价值份额 所以，差额1 800万元（10 800－9 000），应计入取得投资当期的营业外收入，会计处理为： 借：长期股权投资（享有的份额） 108 000 000 贷：银行存款 90 000 000 营业外收入 （差额） 18 000 000 （2）投资收益的确定： 一般情况下（特殊情况下的顺流交易与逆流交易后面再讲），在投资持有期间，根据投资企业享有被投资单位所有者权益的份额（法规或章程规定不属于投资企业的净损益除外）的变动，对投资的账面价值进行调整，并确认“投资收益”。 借：长期股权投资——损益调整 贷：投资收益 当收回股利时，会计处理为： 借：应收股利 贷：长期股权投资——损益调整 （冲减“长期股权投资”的账面价值） 特殊情况：要考虑对投资收益的影响，进行调整。例4-11 P84 例4-10 在投资持有期间，根据投资企业享有被投资单位所有者权益的份额的变动，对投资的账面价值进行调整，并确认“投资收益”。 2400×30%=720（万元） 借：长期股权投资——损益调整 7 200 000 贷：投资收益 7 200 000 特殊情况： 要考虑对投资收益的影响，进行调整。 （1）账面价值与公允价值有差额：例4-11 （2）内部交易要予以抵销：例4-12 P84 例4-11：甲公司于 20×7年1月10日购入乙公司30%的股份，购买价款为3 300万元，并自取得投资之日起派人参与乙公司的生产经营决策。取得投资当日，乙公司可辨认净资产公允价值为9 000万元，除下表所列项目外，乙公司其资产、负债的公允价值与账面价值相同。 10 20 乙公司预计使用年限 4 650 570 3 600 合计 8 1 200 210 1 050 无形资产 16 2 400 360 1 800 固定资产 1 050 750 存货 甲公司取得投资后剩余使用年限 公允价值 已计提折旧或摊销 账面价值 项目 单位：万元 -------确认投资收益 注意：表中存货、固定资产、无形资产的公允价值之和为：1050+2400+1200+4650=9300（万元）---含不可辨认的无形资产 假定乙公司于20×7年实现净利润900万元，其中在甲公司取得投资时的账面存货有80%对外出售。甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同。固定资产、无形资产均按直线法提取折旧或摊销，预计净残值均为零。假定不考虑所得税影响。 要求：写出甲公司与该投资相关的会计处理。 分析： 30%、派人参与乙公司的生产经营决策——权益法核算 甲公司在确定其应享有的投资收益时，应在乙公司实现净利润的基础上，根据取得投资时乙公司有关资产的账面价值与其公允价值差额的影响进行调整(假定不考虑所得税影响)： （1）根据乙公司有关资产的账面价值与其公允价值的差额，调整其利润： 存货：结转的销售成本（公允价值）增加了，应调减利润 （1 050－750）×80% = 240（万元） 固定资产：年折旧额（公允价值）增加，应调减利润： 2 400÷16－1