2009CPA财务管理预习讲义--2009CPA财务管理预习第13章-成本性态与本量利分析(p36).docVIP

第?十三?章　成本性态与本量利分析 【知识点1】成本按形态分类　　成本性态：成本总额与产量之间的依存关系。　　全部成本按其性态可分为固定成本、变动成本和混合成本。　　一、固定成本　　1.定义　　固定成本是指在特定的产量范围内不受产量变动影响，一定期间的总额能保持相对稳定的成本。　　2.必须注意的问题　　（1）一定期间的固定成本的稳定性是有条件的，即产量变动的范围是有限的。例如，照明用电一般不受产量变动的影响，属于固定成本。如果产量增加达到一定程度，需要增开生产班次，或者产量低到停产的程度，照明用电的成本也会发生变动。能够使固定成本保持稳定的特定的产量范围，称为相关范围。　　（2）一定期间固定成本的稳定性是相对的，即对于产量来说它是稳定的，但这并不意味着每月该项成本的实际发生额都完全一样的。例如，照明用电在相关范围内不受产量变动的影响，但每个月实际用电度数和支付的电费仍然会有或多或少的变化。　　（3）固定成本的稳定性是针对成本总额而言的，如果从单位产品分摊的固定成本来看，正好相反。产量增加，单位固定成本减少；产量减少，单位固定成本增加。　　3.固定成本的分类（按照管理决策行动能否改变其数额）　　（1）约束性固定成本（承担固定成本）。不能通过当前的管理决策行动加以改变的固定成本。约束性固定成本给企业带来的是持续一定时间的生产经营能力。　　（2）酌量性固定成本。可以通过管理决策行动改变其数额的固定成本。　　典型项目：科研开发费、广告费、职工培训费。　　二、变动成本　　1.定义　　在特定的产量范围内其总额随产量变动而正比例变动的成本。　　2.必须注意的问题　　（1）相关范围。　　（2）总额正比例变动，单位额（单位变动成本）稳定。　　3.分类　　（1）技术变动成本。与产量有明确的技术或实物关系的变动成本。这类成本是利用生产能力所必须发生的成本。　　（2）酌量性变动成本。可以通过管理决策行动改变的变动成本。例如按照销售额的一定百分比开支的销售佣金。　　三、混合成本　　1.含义　　是指除固定成本和变动成本之外的，介于两者之间的成本，他们因产量变动而变动，但不是成正比例。　　2.分类　　（1）半变动成本　　（2）阶梯式成本　　（3）延期变动成本　　（4）曲线成本（变化率递增、变化率递减） 四、总成本性态模型　　Y=a+bx 【例·判断题】固定成本是指在特定的产量范围内不受产量变动的影响，在一定期间内总额保持固定不变的成本。（　）　　　　【答案】×　　【解析】固定成本是指在特定的产量范围内不受产量变动影响，一定期间的总额能保持相对稳定的成本，但这并不意味着指在特定的产量范围内固定成本的数额每月的实际发生额都完全一样，例如：照明用电在相关范围内不受产量变动的影响，但是每个月实际用电度数和支付的电费仍然会有或多或少的变化。所以，原题说法不正确，不能认为在一定期间内总额保持固定不变。　　【例·单项选择题】在不改变企业生产经营能力的前提下，采取降低固定成本总额的措施通常是指降低（　）。　　A.约束性固定成本?　　B.酌量性固定成本?　　C.半固定成本?　　D.单位固定成本　　　　【答案】B　　【解析】固定成本包括约束性固定成本和酌量性固定成本，其中，约束性固定成本实质上是生产经营能力成本，因此，在不改变生产经营能力的前提下，采取降低固定成本总额的措施通常是指降低酌量性固定成本。　　【知识点2】成本估计　　成本估计是决定成本的形态的过程。如果特定的成本是一项混合成本，就需要运用一定的方法估计成本与产量之间的关系，并建立相应的成本函数模型。 一、历史成本分析法　　1.历史资料：过去的业务量和成本的资料　　2.y=a+bx，不同的方法实际上是不同的确定a、b的方法。　　是在采用传统的完全成本计算时，根据一系列的历史成本资料来推算一定期间的固定成本和单位变动成本平均值，解决在传统成本计算下提供决策和计划成本资料的问题。　　历史成本分析法，包括高低点法、散布图法和回归直线法。　　（一）高低点法　　高低点法，是根据历史资料中产量最高和产量最低期成本以及相应的产量，推算单位产品的增量成本，以此作为单位变动成本，然后，根据总成本和单位变动成本来确定固定成本的一种成本估计方法。　　高低点法公式：　　　　固定成本＝产量最高期总成本－单位变动成本×最高产量　　或　　固定成本＝产量最低期总成本－单位变动成本×最低产量 【提示】注意高低点数据的选择，这是极易出现错误的地方。　　高低点法的主要优点是简便，其明显的缺点是只利用了历史资料的两组数据，而未考虑其他数据的影响，因而，代表性差。　　（二）散布图法　　散布图法，是根据若干期历史成本资