2010第四章金融资产1.pptVIP

第四章 金融资产——短中期投资 陈 艳 第四章 金融资产——短中期投资 掌握交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产的相关会计处理 理解持有至到期投资和可供出售金融资产之间的重分类。(不讲） 投资的含义 广义的投资：对外投资和对内投资 狭义的投资：是指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。（特指对外投资。） 投资的分类 按性质不同，可以分为债权性投资、股权性投资和混合性投资； 按照管理层持有投资的意图不同，可以分为交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产和长期股权投资。 第一节 交易性金融资产 一、含义 二、交易性金融资产的初始计量 三、账户设置 四、会计核算 第一节 交易性金融资产 一、含义： 是指企业持有的准备随时变现的、属于按公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产。 企业持有的金融资产划分为交易性金融资产后，不得重分类为其他类型的金融资产；其他类型的金融资产也不得重分类为交易性金融资产。 二、交易性金融资产的初始计量 （1）交易性金融资产取得时，应按照取得时的公允价值计量（购入股票、债券等有价证券的买价即公允价值）计价。 （2）达成交易所发生的相关费用，主要包括按国家税法的规定应予缴纳的与证券交易有关的税金、经纪人佣金、手续费等，计入当期损益。（即借记投资收益） （3）实际支付的价款中包含的已宣告而尚未领取的现金股利和已到期尚未领取的债券利息，不计入短期投资成本。而应作为流动资产的一部分，分别计入“应收股利”和“应收利息”科目。 三、账户设置 成本 交易性金融资产 公允价值变动 增加 减少 余额 成本明细科目核算取得交易性金融资产时的公允价值；公允价值变动明细科目核算交易性金融资产在资产负债表日的公允价值与取得时公允价值之间的差额。 应收股利 应收利息 增加 减少 增加 减少 余额 余额 公允价值变动损益（损益类） （发生数） 发生数 注意：公允价值变动损益是核算交易性金融资产持有期间产生的未实现损益，该损益实现后即处置时应转入“投资收益”。 四、会计核算 （一）取得时 借：交易性金融资产——成本（取得时公允价值） 应收股利 或应收利息（取得时支付的价款中包含的已宣告而尚未领取的现金股利和已到期尚未领取的债券利息） 投资收益 （相关税费） 贷：其他货币资金-存出投资款（实际支付的全部价款） （二）持有期间 （1）关于股利或利息 收到取得时支付价款包括的股利和利息： 借：其他货币资金-存出投资款 贷：应收股利 持有期间分配股利和利息： 宣告发放时 借：应收股利 贷：投资收益 收到款项时 借：其他货币资金-存出投资款 贷：应收股利 （2）期末计价 交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映，公允价值的变动通过“公允价值变动损益”科目计入当期损益。 公允价值高于账面余额，按差额调增交易性金融资产。 即 借：交易性金融资产—A公司股票(公允价值变动) 贷：公允价值变动损益 公允价值低于账面余额，按差额调减交易性金融资产。 即 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产—A公司股票(公允价值变动) （三）处置 处置收益=处置实际收到的价款-所处置交易性金融资产账面余额后的差额。 借：其他货币资金（处置收入） 贷：交易性金融资产——成本 ——公允价值变动 借或贷：投资收益（处置收益或处置损失) 同时结转已实现损益：