4《会计学》第五章资产3.pptVIP

第五章 资产（三） 短期投资的核算 长期股权投资的核算 长期债权投资的核算 第一节 投资概述 一、投资的概念 投资有广义和狭义之分。会计核算所指的投资，仅指狭义的投资。 投资是指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。 二、投资的分类 投资可按不同的标准分类。 按照投资的性质分类，可分为： ①权益性投资 ②债权性投资 ③混合性投资 按照投资对象的变现能力分类，可分为： ①易于变现的投资 ②不易于变现的投资 按照投资的目的分类，可分为： ①短期投资 ②长期投资 为方便投资的会计核算，通常先以投资的目的分类，再以投资的性质分类。 第二节 短期投资 主要内容： 1、短期投资的概述 2、短期投资的核算内容： ①短期投资取得时初始投资成本的确定 ②持有期间，收到的现金股利和利息的处理 ③短期投资的期末计价 ④短期投资的处置 一、短期投资的概述 短期投资概念及特点 短期投资通常易于变现，且持有时间较短，不以控制被投资单位为目的。 作为短期投资应当符合两个条件： 1、能够在公开市场进行交易并且有明确市价，如各种上市的股票和债券； 2、持有投资作为剩余资金的存放形式，并保持其流动性和获利性。 二、短期投资的核算 设置帐户：短期投资、投资收益 其他货币资金 短期投资 其他货币资金 取得投资时 ①持有期间收 的初始投资 取得现金股 成本 利和利息 ②处置时 投资收益 发生的投资 实现的投资 损失 收益 （一）初始投资成本的确定 初始投资成本是指投资时实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用。但以下 两项不构成初始投资成本： 1、短期股票投资实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利；作为应收股利处理。 2、短期债券投资实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息；作为应收利息处理。 例题：甲企业于2000年3月20日以银行存款购入乙公司已宣告到尚未发放的现金股利的股票3000股作为短期投资，每股买入价10元，其中，0.3元为以宣告但尚未发放的现金股利。另支付相关税费200元。 该项投资的初始投资成本： 30 000+200-900=29300元 借：短期投资 29300 应收股利 900 贷：其他货币资金 30200 （二）持有期间收取的现金股利和利息的处理 1、如果在取得股利和利息时，已记作应收股利和应收利息的，则冲减已记录的应收股利和应收利息。 借：其他货币资金 900 贷：应收股利 900 2、除已计入应收项目的现金股利和利息外，应在实际收到时作为初始投资成本的收回，冲减短期投资的账面价值。 借：其他货币资金 贷：短期投资 注意：短期投资持有期间不确认投资收益。 （三）期末计价 1、计价原则：成本与市价孰低 2、科目设置：“短期投资跌价准备”、“投资收益” 等。 计提跌价准备时： 借：投资收益 贷：短期投资跌价准备 3、计提方法： 根据具体情况，可分别采用按投资总体计提、按投资类别计提、按单项投资计提。 4、成本与市价孰低法的运用 （1）按单项计提： 借：投资收益　　　13800 贷：短期投资跌价准备 13800 （2）按投资类别计提： 借：投资收益 8200　　　 贷：短期投资跌价准备 8200 （3）按投资总体计提： 借：投资收益　　　8200 贷：短期投资跌价准备 8200 　　　 例5、乙企业2000年12月31日短期投资市价低于成本的金额为5000元，“短期投资跌价准备”科目的贷方余额为4600元。 借：投资收益 400 贷：短期投资跌价准备　　　400 如果乙企业2000年12月31日短期投资市价低于成本的金额为4500元，则