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作业基础成本制度(Activity-Based Costing, ABC) 大 纲 传统成本制度 成本制度的演进 传统成本制的缺点与限制 作业制成本制度 作业制成本制度之观念架构 作业制成本制度之组成要素 作业制成本制度建构 案例说明与讨论 传统成本制度 传统成本制的缺点与限制: 1.成本分摊错误，产生成本交叉补贴，使成本资讯错误，决策也跟着错误 2.缺乏因果关系与流程概念，无法有效解释成本发生之原因与其必要性，检讨与价值分析出现困难 3.忽略顾客对品质﹑时间之重视 4.绩效评估方面： a.只看结果，忽略过程 b.缺少质方面的衡量 c.时效过慢。 传统成本制度 成本制度的演进 1.全厂单一分摊法： 间接成本使用单一成本库之分摊方式 将所有的间接费用都纳入一单一之成本库，并采单一的分摊率来将间接成本分摊至成本标的（如人工小时）。 传统成本制度（续） 2.改良式之分摊方式 部门别分摊法： 每一部门设有一成本库累积各该部门制造费 用并订定其制造费用分摊率 同质化成本库之分摊方式 在间接费用方面，经过同质化处理后，间接成本被分为一个个性质相似﹑拥有相同分摊基础的独立成本库。 作业制成本制度之观念架构 作業制成本制度之精神 依據所耗用資源的形式及種類歸屬成本至作業，非產品耗用資源 作業制成本制為改良式成本制的一種，但其中有一點關鍵性的差異在於：作業概念之產生 改良式成本制將資源同質化後分攤，ABC則將資源歸類至許多的作業 觀念不同於同質化的成本庫，作業係經過設計的成本集合，與成本標的間有流程關係存在 ABC 觀念架構 單構面模型 雙構面模型 成本構面 流程構面 單構面ABC 觀念架構 單構面模型 單構面模型(Cooper Kaplan ) 成本標的對作業發出需求，而導致作業成本發生，作業成本的累積則來自於對資源的消耗，不論是作業耗用資源的強度，或是作業成本的發生，均以成本動因來衡量 兩階段分攤程序中，第一階段將耗用的資源成本分攤至作業；第二階段則將作業成本分攤至產品 雙構面ABC 觀念架構 雙構面模型 成本構面(cost assignment view)： 在此觀點下，作業制成本制度包含了資源、作業、產品與顧客的成本資訊，作為策略分析的基礎 例如對顧客貢獻的評估，排列改善計劃次序、設定成本目標等 資源與作業之間，係透過資源動因（resource driver）來連結 作業與成本標的之間則以作業動因（activity driver）來連結 ABC雙構面模型之成本構面 相關名詞之意義 資源：指在執行作業時，所使用的經濟要素。其數字可由帳簿上的費用科目而來 作業：組織內所執行之行動、或工作之集合 成本標的：可以單獨衡量成本之有意義單位，如顧客、產品、服務及其他工作單位 資源動因：為作業消耗資源之數量衡量，為第一階段的成本動因，將資源成本分派至作業 作業動因：為成本標的對作業之需求頻率與強度的數量衡量，為第二階段的成本動因，將資源透過作業動因分攤至成本標的 ABC雙構面模型之成本構面 Cost assignment view 釋例 ABC雙構面模型之程序構面 Turney認為，程序是為達成特定目的而發生的一連串作業，每一項作業是另一項作業的顧客，依序擁有自己的顧客，而形成作業鏈。 在程序構面觀點下，ABC所提供的資訊包括各項作業或程序之成本動因、績效衡量與其他持續改進過程中所使用的資訊，可用以評估組織內作業執行的績效與顧客之附加價值 ABC雙構面模型程序構面 程序構面包含要素之意義： 成本動因：指任何會造成作業成本發生變動的因素 績效衡量指標： 為一項作業、程序或組織單位執行之工作以及其成果之衡量指標，可以是財務性或非財務性指標 ABC架構 ABC之組成要素 作業之成本層級 作業之成本層級 單位層級（unit-level）： 此類作業為重覆發生的，每生產一單位即需作業一次，被單位層級作業活動所耗用的資源，和產量或銷量成比例 單位層級作業活動的成本動因包括人工小時、機器小時、原料處理數量 批次層級（batch-level）： 此類作業為隨產品批次而改變作業成本，為每一批生產時，所需要的作業 例如機器整備、訂單處理、原料準備等。 單位層級與批次層級活動的差異在於，批次水準所耗用的資源與產品或服務單位之集合有關，和批次中之產品或服務之個別單位數無關 作業之成本層級(續) 產品支援（product-sustaining）： 此類作業為支援特定產品或服務所耗用之資源，例如建立與維護各產品之材料用量單、產品生產排程、產