对外投资(中级财会难点).docVIP

第五章 投资 第二节 交易性金融资产 一、交易性金融资产的确认 交易性金融资产投资是指企业为了近期内出售的金融资产。以赚取差价为目的 1．取得该金融资产的目的是为了近期内出售或回购。 2．该投资属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。 3属于衍生工具。交易性金融资产范围内的衍生工具，包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具。取得所支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目按交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”进行明细 投资当期： 本期末公允值＞投资成本 持有期内： 本期末公允值＞上期末公允值 调减额 投资当期： 本期末公允值＜投资成本 持有期内： 本期末公允值＜上期末公允值 该明细账户期末是贷方余额，就表示持有的交易性金融资产投资应调减的金额，此时，该明细账户属于抵减调整类。“交易性金融资产——成本” 明细账户的借方余额与“交易性金融资产——公允价值变动”明细账户的贷方余额相减，其结果表示交易性金融资产投资期末公允价值。 ⒉ “公允价值变动损益”账户的设置 为了总括反映企业以公允价值进行后续计量资产，由于公允价值变动而形成的利得或损失而设置的总账账户。该账户总括地反映企业的资产因公允价值变动产生的利得或损失，该账户属于损益类账户。 该账户应按交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务公允价值变动 一、持有至到期投资业务的概述 （一）持有至到期投资的概念 持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的一项非衍生金融资产。 持有至到期投资的性质为债权性投资。 通常是具有长期性质。 （二）持有至到期投资的特征 该投资到期日是固定的； 该投资的回收金额是固定的或可确定的； 该投资的企业有明确意图和能力将投资持有至到期； 该投资属于非衍生金融资产。 二、持有至到期投资业务的计量 （一）初始计量 确认投资的初始成本： 取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始投资成本。 初始成本＝交易时公允价值＋相关税费 确认投资的初始成本： 支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目，不计入初始成本。 初始成本=公允价值＋相关税费－债权 （二）后续计量 1.摊余成本 企业对持有至到期投资，应当在资产负债表日采用实际利率法，按摊余成本进行后续计量。 “摊余成本”是指该项投资的初始确认金额经调整后的结果 该项投资的初始确认金额经下列调整后的结果： 扣除已偿还的本金；（忽略） 加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额； 扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。 摊余成本的计算 溢价投资的摊余成本： 摊余成本=实际价-累计溢价摊销额 =面值+尚未摊销溢价 折价投资的摊余成本： 摊余成本=实际价+累计折价摊销额 =面值-尚未摊销的折价 2.应计利息的计量 应计利息 无论计息方式如何，都要在资产负债表日以权责发生制为基础，要预计债券利息作为一项利息债权。 如果分期付息的利息就作为流动资产。 到期还本付息的利息就作为非流动资产。 应计利息=票面值×票面利率×期数1 3.利息收入的计量 在资产负债表日，发生溢价和折价时，由于票面利率与实际利率不等，应计利息债权与利息收入也不相等。 利息收入有两种计算方法：直线法和实际利率法。 新会计准则要求使用实际利率法。 直线法 平价： 利息收入=应计利息 溢价： 利息收入=应计利息－溢价摊销额 折价： 利息收入=应计利息+折价摊销额 实际利率法： 在资产负债表日，按照摊余成本和实际利率法计算确定的利息收入确认为投资收益： 利息收入=摊余成本×实际利率×期数1 特点：利息收入随着摊余成本的变化而变化，反映实际收益水平。 采用这种方法，实际利率的测算比较复杂；特别是发生减值后，还要重新估算实际利率。 4.溢、折价额及其摊销额的计量 直线法 每期