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第4章_财务报表的审计目标及其实现
11.财务报表审计的总体目标
*2.与各交易、账户余额、列报相关的审计目标
3.审计过程
*4.审计证据的涵义、种类和特点
5.审计工作底稿的类型、编制、复核及保管要求等
4.1 财务报表审计的总体目标
4.1.1 审计目标的含义与演变
(1)含义:在一定历史环境下,审计主体通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果。
包括:总目标 amp; 具体目标 两个层次。
(2)审计总目标的演变(三个阶段)
详细审计阶段:查错防弊(英式审计)。
资产负债表审计阶段:重点关注资产负债表项目余额真实性和可靠性,审查企业财务状况,为银行贷款服务。查错防弊退居其次。
财务报表审计阶段:审计目标是对财务报表是否公允发表意见。同时,查错防弊成为次要目标。向管理领域深入和发展。
4.1.2 我国财务报表审计的总目标
根据《中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标和一般原则》,财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作,对财务报表的下列方面发表审计意见:
(1)财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制(合法性);
(2)财务报表是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量(公允性)。
思考:合法与公允的关系?
合法性与公允性的冲突
会计准则及标准中难以消除的界线规定
会计准则的滞后性
例外事项的客观存在
会计政策的可选择性
会计政策的可操纵性
合法与公允的选择
案例1
1963年,美国大陆自动售货机公司案,注册会计关联方借款的不适当确认,但当时还没有有关关联方交易的公认会计原则,注册会计师发表了无保留意见。法院强调注册会计师应当评价财务报告的公允性,而不只是判断财务报告的编制是否符合公认会计原则,因而裁定注册会计师有严重过失。
合法与公允的选择
案例2
厦门国贸(600775) 1996年上市,主要从事进出口贸易。2001年4月14日公布年报披露,在1996年至1998年上半年进口免税钢材12万余吨在国内销售,偷逃税款7655万元。此案厦门中院2000年12月14日开庭审理,2001年2月25日判决走私货物罪,处罚金4000万元人民币。公司依据厦门中院2001年4月10日的复函,将罚金作为以前年度损益追溯调整1998年的财务报告。但注册会计师认为应该作为2000年的期后事项调整2000年的会计报表。
4.2 与交易、账户余额和列报相关的
审计目标
4.2.1 财务报表审计的业务循环
循环审计法按照被审计单位的业务循环组织财务报表的审计,与按业务循环进行的内部控制测试直接联系。业务循环是指处理某一类经济业务的工作程序和先后顺序。把紧密联系的交易种类和账户余额归入同一块。
审计实务通常把企业的业务循环分为:
销售与收款循环、采购与付款循环、生产循环、筹资与投资循环、货币资金循环(关系如图)。
各循环密不可分,需综合考虑各业务循环。
各循环之间的关系
货币资金
筹资与投资循环
销售与收款循环
采购与付款循环
生产循环
图4-1 生产企业的业务循环
认定:对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的,陈述或声明,包括明示性和暗示性的表达。例如:
财务报表中的陈述:货币资金 100000元(人民币)
其中的内容包括:
① 企业有货币资金——货币资金是存在的;
②企业全部的货币资金都包含在内——没有遗漏;
③该货币资金是“企业”的——企业享有对它的所有权;
④金额是100000元——不多不少,没有错计;
⑤货币资金的使用不受限制——充分的披露。
4.2.2 管理层的认定
管理层的认定可以分为三类:
1)与各类交易和事项相关的认定
2)与期末账户余额相关的认定
3)与列报相关的认定
会计流程:三个环节
平时处理交易
期末结转余额
列报在报表上
应收账款
期初余额 $ 96
结转期末余额 $105
$590
$ 26
$ 35
收款
销售退回与折让
冲销坏账
销售
营业收入
销售
$660
……
交易
营业收入 20000
减:营业成本
……
……
……
净利润
利润表
本期总发生额
$20000
货币资金
交易性金融资产
应收账款 105
存货
……
……
资产总计
短期借款
交易性金融负债
应付票据
应付账款
……
……
负债和股东权益总计
资产负债表
列报
列报
$660
其他交易
报表出错的原因
从上图分析,报表出错,可能是:
平时交易处理出错,
也可能是由于期末余额出错,
还有可能前两者都没有错,而是编制报表(列报)出了错。
1)与各类交易和事项相关的认定
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