审计销售与收款循环审计课件.ppt

* 实施审计 分项审计：就是按财务报表项目组织实施的审计。分项审计 法与账户设置体系一致，操作方便，但它与按业务循环进行的内 部控制测试严重脱节,审计工作有重复。 循环审计：现代审计实务中一般用循环审计方法。将密切相 关的交易种类或账户余额划为同一块，作为一个业务循环来组织 审计工作。它有利于与按业务循环进行的内部控制测试直接联 系，并且便于审计人员对经济业务的理解，便于合理审计分工， 便于交叉复核，提高审计效率和效果。 * 货币资金 销售与收 款循环 生产与存货循环 采购与付 款循环 筹资与投资循环 人力资源与工薪循环 * 销售与收款循环审计 业务循环 资产负债表项目 利润表项目 销售与收款 应收账款、应收票据、预收账款、应交税费等 营业收入、营业税金及附加、销售费用等 重点难点提示 1.销售与收款循环的主要业务活动 2.销售与收款循环的控制测试 3.主营业务收入的实质性程序　　 4.应收账款的实质性程序 销售与收款循环和财务报表项目的关系 * 销售与收款循环控制测试 一、主要业务活动 二、主要凭证和记录 1.接受订单，编制销售单 顾客订单、销售单 2.批准赊销信用 在销售单上签署意见 3.按销售单供货 经批准的销售单 4.装运货物 装运凭证 5.开账单给顾客 销售发票、商品价目表、汇款通知书 6.记录销售 转账凭证、应收账款明细账、销售收入明细账账 7.收款 银行结算凭证、收款凭证、现金日记账、银行存款日记账 8.办理和记录销货退回、折扣和折让 贷项通知单、折扣与折让明细账 9.注销坏账 坏账审批表 一、销售与收款循环主要业务活动 * （一）职责分离控制 1.企业应当将办理销售、发货、收款三项业务的部门(或岗位) 分别设立； 2.企业在销售合同订立前，应当指定专门人员就销售价格、 信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判。谈 判人员至少应有两人以上，并与订立合同的人员相分离； 3.编制销售发票通知单的人员与开具销售发票的人员应相互 分离； 4.销售人员应当避免接触销货现款； 5.单位应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管 人员的书面批准； 二、销售与收款循环的内部控制制度 * （二）授权审批控制 注册会计师应当关注以下四个关键点上的审批程序： 1.在销售发生之前，赊销已经正确审批； 2.非经正当审批，不得发出货物； 3.销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批； 4.审批人应当根据销售与收款授权批准制度的规定，在授权范围 内进行审批，不得超越审批权限。对于超过单位既定销售政策和 信用政策规定范围的特殊销售交易，单位应当进行集体决策。 （三）会计记录控制 （四）定期寄送对账单控制 （五）内部核查程序 * 三、销售与收款循环控制测试 可能的错报 必要的控制 可能的控制测试 1.存在或发生 ①未发货却已记录销售 ②记录虚构的销售交易 ③重复记录 ①依据附有装运凭证和销售单的销售发票记录销售 ②根据经批准的订单编制销售单，根据已批准的销售单发货 ③每月向顾客寄送对账单 ④职责分离 ⑤内部核查 ⑥注销凭证 ①检查已入账的销售发票副联是否附有装运凭证和销售单 ②检查批准标记、观察仓库发货 ③观察寄出对账单的情况，检查顾客回函档案 ④观察询问职责分工情况 ⑤检查内部核查的标记 ⑥检查凭证注销标记 2.完整性 ①已装运的货物未开票 ②发票可能未入账 ①装运凭证、销售发票均经事先编号 ②装运凭证都必须有与之配合的销售发票 ③内部稽核发票的总额与销售账及顾客账的一致性 ①检查装运凭证、销售发票编号的连续性 ②追查装运凭证至销售发票 ③检查内部稽核的的标记 * 可能的错报 必要的控制 可能的符合性测试 3.截止 ①销售业务记录不及时 ①要求尽量在销售发生时开具收款账单、登记入账 ②内部核查 ①检查工作手册并观察、询问有无未入账的装运凭证、销售发票 ② 检查内部核查标记 4.计价与分摊 ①销售退回、折扣处理不符合规定 ②货款无法收回，坏账准备的提取、坏账的核销不符合规定 ① 赊销、付款条件、销售价格、付款条件、折扣、退货、坏账的核销均应该经过适当授权批准 ②内部复核销售发票 ③ 内部核对 ①审查批准意见 ②检查内部复核标记 ③检查内部核对标记 5.分类与可理解性 ①分类错误 ②披露不充分 ①采用适当的会计科目 ②内部复核 ①审查会计科目表 ②检查内部复核的标记 * 销售与收款循环控制测试程序 1.抽取一定数量的销售发票并做相应检查； 2.抽取一定数量的出库单或提货单与相关的销售 发票核对； 3.从主营业务收入明细账中抽取一定数量的会计 记录，并与有关的记账凭证、销售发票进行核对； 4.抽取一定数量的销售调整业务的会计凭证，检 查销售退回、折让、折扣的核准与会计核算； 5.抽取一定数量的记