第五讲存货与投资.pptVIP

本章导读 本讲主要介绍存货的范围和种类，购入存货的成本确定，发出存货和期末存货的计价的不同方法、存货清查的会计处理和管理要点等内容；并且按照交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资和长期股权投资四类来分别介绍股权投资和债权投资的会计处理。 存货是指企业在生产经营过程中为销售或者耗用而储存的资产项目。前者是指商业企业的商品库存和制造企业的制成品库存；后者是指制造业企业的材料库存和在产品库存。 存货按其来源和用途，可以分为以下几类： 原材料，指企业购入的各种材料，包括直接用于制造产品并构成产品实体的原料及主要材料、外购半成品、供制造产品时使用的辅助材料、修理用备件、机物料、包装物、燃料等。 低值易耗品(周转材料)，指单位价值较低，在国家规定的限额以下，或者使用年限在一年以下的劳动资料。在使用过程中保持原有形态。不能作为固定资产核算的各种用具物品以及在经营过程中周转使用的容器等。 包装物(周转材料) ，包装本企业商品而储备的各种包装容器。 商品，指企业购入的无需经过任何加工就可以对外出售的商品。 产成品，指企业已经完成全部生产过程并已验收入库，可以对外销售的产品。 在产品，指企业还没有完成全部生产过程，或虽已完成全部生产过程，但尚未验收入库，不能作为对外销售的产品。 半成品，指经过一定生产过程，并已检验合格交付半成品仓库保管，但尚未制造完工成为产成品，仍需进一步加工的中间产品。不包括从一个生产车间转给另一个生产车间继续加工的自制半成品以及不能单独计算成本的自制半成品。这类自制半成品属于在产品。 委托代销商品，指企业委托其他单位代销的商品。 企业存货管理的范围包括那些所有权属于企业的存货。 凡是在盘存日期，所有权属于企业的一切物品，不问其存放地点，都应作为企业的存货，包括存放在本企业仓库、存入在本企业门市部和陈列展览、已经发运但尚未办理托收手续、购入后不经本企业仓库直接交发购买单位或加工单位的物品、委托其他单位加工或代销的、已经购入但尚未入库的在途商品等。 企业销售的商品、产品等凡是所有权已经转移给购买方的，不管物品是否已经发运，都不应包括在本企业的存货中。 存货核算包括实物计量和货币计量，即确定实物数量和进行货币计价两个方面。 存货实物计量是货币计价的基础。 在会计实务中，确定存货实物数量的制度，有定期盘存制和永续盘存制两种。 定期盘存制，是指对期末全部存货进行实地盘点以确定期末存货数量和成本的存货核算和管理制度。 在定期盘存制下，平时在存货账中只登记存货增加数，不登记减少数，月末采用实地盘点的结存数倒算出存货的减少数。 其计算公式如下： 定期盘存制的主要优点：简化明细核算工作。 定期盘存制的主要缺点：不能随时反映存货的发出、结存数量动态，不利于正确计算企业经营成果，也不利于对存货的监督和控制。 适用于一些价值低、品种多、进出频繁、管理要求不高的商品或材料物资。 永续盘存制也称为账面盘存制。它是按照存货的种类、规格设置存货明细分类账，逐日逐笔登记存货收入、发出的数量和金额，并及时地结算出存货数量和金额的存货核算和管理制度。采用永续盘存制，要以期初存货为基础，根据本期存货收入和发出的记录，计算期末存货的数量和金额。其计算公式如下： 期末存货数量 =期初存货结存 + 本期存货收入量—本期存货发出量 在永续盘存制下也要求在每个会计期末对存货进行实地盘点，查明存货盘盈、盘亏以及毁损、变质等情况及原因。并根据具体情况分别进行处理，以保证账实相符和正确计量、报告本期的期末存货。 购入材料的计价购入材料的采购成本包括：①买价；②外地运杂费；③运输途中的合理损耗。 产成品的计价产成品的成本包括为制造产品而发生的所有耗费。 (1）直接材料；（2）直接人工；（3）制造费用。 商品的计价购进商品应以商品的进货原价做为入账价格，包括：商品买价、农副产品的收购税金，以及进口商品按规定交纳的关税、消费税等。 （1）个别计价法个别计价法又称为分批实际进价法，它是具体确定每一件或每一批商品的实际进价，以计算出该件或该批商品销售成本的一种方法。 其具体计算公式如下： 每批商品销售成本＝商品销售数量×商品购进单价 个别计价法适用于单位成本高、数量少、容易辨认的存货计价。采用这种方法，成本的流动与商品实物的流动相一致，符合费用与收入相配比原则。 在存货品种少、数量小、单价高、不能替代且收发不频繁的企业，适合采用个别定价法。  （2）先进先出法 先进先出法是假定先购进的商品先销售，将最先购进商品的价格转入商品销售成本的一种计算方法。 先进先出法的优点 存货成本流动比