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第六章 出口货物退免税会计 练习1 某电器公司2004年一季度自营出口电器30000台。离岸价格为每台210美元，外汇人民币牌价为1美元：8.2928元；内销货物销售额8200万元。上期结转进项税额200万元，本期进项税额800万元。（出口退税率为15%，生产企业自营出口）。 要求：计算免、抵、退的税额 （1）出口自产货物销售收入 =出口货物离岸价×外汇人民币牌价 =30000×210×802928元） （2）免、抵、退税额 =出口货物销售收入×出口货物退税率15%=7836696（元） 　　①免、抵、退税不得免征和抵扣税额 =出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税率-出口货物退税率）-免、抵、退税不得免征和抵扣税额抵减额 （17%-15%）-0 =1044892.80（元） ②当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额） 17%-（2000000+8000000-1044892.8） =4984892.8（元） 从以上计算可以看出，应纳税额的正数，反映企业出口货物给予抵扣和退税的进项税额，已全部在内销货物应纳税额中抵减完毕，不需退税。 练习2： 某电器公司2004年一季度自营出口电器30000台。离岸价格为每台210美元，外汇人民币牌价为1美元：8.2928元；内销货物销售额8200万元。上期结转进项税额800万元，本期进项税额800万元。（出口退税率为15%，生产企业自营出口） 要求：计算免、抵、退的税额 （1）出口自产货物销售收入=出口货物离岸价×外汇牌价=30000×210×802928 元） （2）免、抵、退税额=出口货物销售收入×退税率 15% =7836696（元） 　　 ①免、抵、退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税率-出口货物退税率）-免、抵、退税不得免征和抵扣税额抵减额（17%-15%）-0=1044892.80 ②当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）17%-（8000000+8000000-1044892.8）=-1015107.2（元） 根据“如当期期末留抵税额≤当期免抵退税额 则当期应退税额=当期期末留抵税额， 当期应退税额=当期期末留抵税额=1015767.2(元) 从以上计算可以看出，应纳税额的负数，是留抵税额。反映企业出口货物给予抵扣和退税的进项税额，没有全部在内销货物应纳税额中抵减完毕，需退税。但是由于当期留抵数小于当期免抵退税额，按当期留抵数的数额退税，也就是退税金额不能超过企业实际缴纳给国家的金额。 练习3： 某电器公司2004年一季度自营出口电器30000台。离岸价格为每台210美元，外汇人民币牌价为1美元：8.2928元；内销货物销售额8200万元。上期结转进项税额1800万元，本期进项税额800万元。（出口退税率为15%，生产企业自营出口） 要求：计算免、抵、退的税额 (1)出口自产货物销售收入 =出口货物离岸价×外汇牌价 =30000×210×802928 元） (2)免、抵、退税额=出口货物销售收入×退税率15% =7836696（元） ①免、抵、退税不得免征和抵扣税额 =出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税率-出口货物退税率）-免、抵、退税不得免征和抵扣税额抵减额（17%-15%）-0=1044892.80（元） ②当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）17%-8000000-1044892.8） =2（元） 当期期末留抵税额＞当期免抵退税额， 则当期应退税额=当期免抵退税额=7836696 　　从以上计算可以看出，应纳税额的负数，是留抵税额。反映企业出口货物给予抵扣和退税的进项税额，没有全部在内销货物应纳税额中抵减完毕，需退税。但是由于当期留抵数大于当期免抵退税额，按当期免抵退税额的数额退税，也就是退税金额不能超过企业出口应该退税的金额。 三、消费税出口退税的办法 第二节出口产品退免增值税的会计处理 一、生产企业出口货物免、抵、退增值税的会计处理 1、对当期出口货物不予免征、抵扣和退税的税额部分，由企业负担计入成本 借：主营业