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第 四 章　长期股权投资 第一节 长期股权投资的初始计量 第二节 长期股权投资的后续计量 第三节 长期股权投资核算方法的转换及处置 第一节　长期股权投资的初始计量 一、长期股权投资的初始计量原则根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定，长期股权投资的核算内容主要包括以下四类： （1）企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资——即对子公司的投资。（2）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资——即对合营企业的投资。 （3）企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资——即对联营企业的投资。（4）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。总之，对于长期股权投资的核算内容，第一类——对子公司的投资属于企业合并形成的长期股权投资，其初始计量原则遵循《企业会计准则第20号——企业合并》的规定；剩余三类属于企业合并以外其他方式取得的长期股权投资，其初始计量原则遵循《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定。 【例题1】 　下列投资中，应作为长期股权投资核算的有（　）。　　A.对子公司的投资　　B.对联营企业的投资　　C.在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的没有重大影响的权益性投资 　　D.在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的没有重大影响的权益性投资　　E.对合营企业的投资 二、企业合并形成的长期股权投资 根据《企业会计准则第20号——企业合并》的规定，企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。 　所以，本章所讲解的企业合并形成的长期股权投资，均为控股合并形成的长期股权投资。　　根据准则规定，应区分合并类型，分别同一控制下控股合并与非同一控制下控股合并确定形成长期股权投资的初始投资成本。 同一控制下企业合并 在我国会计实务中，存在比较特殊的情况（国资委下存在150多家国有企业，每个国有企业又有很多子公司、孙公司甚至重孙公司，存在多层的控制关系，同一集团内部的企业合并在大量的、频繁的发生），所以2006年颁布实施的《企业会计准则》中，对同一控制下企业合并作出特殊的规定，在中国有着非常实际的意义，是适合中国国情的。　　对于同一控制下企业合并形成的长期股权投资，其初始投资成本代表的是在被合并方账面所有者权益中享有的份额。即：　　长期股权投资的初始投资成本 = 被合并方所有者权益的账面价值×持股比例 1.以支付现金（银行存款）作为合并对价 　　　对于初始投资成本与付出合并对价账面价值之间的差额，首先应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，应通过留存收益调整。 例如，A公司和B公司均为甲公司的子公司，A公司向其母公司（甲公司）购买取得B公司的60%的股权，形成同一控制下控股合并。  　3.以发行股票（权益性证券）作为合并对价。 该合并方式是“换股”的情况，由于股票是有市场价值的，所以可以作为支付对价的方式。合并方按照发行股份的面值总额，贷记“股本”科目，长期股权投资初始投资成本与股本的差额应记入“资本公积——股本溢价”科目（倒挤），资本公积不足冲减的，调整留存收益。会计分录为：　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　 2 400　　　　贷：股本、资本公积——股本溢价　2 400　　【注意】对于与发行股票直接相关的手续费、佣金，不管是同一控制下企业合并还是非同一控制下企业合并，均要冲减所发行股票的溢价收入（资本公积——股本溢价）。这部分交易费用一定要与上面企业合并直接相关的交易费用相区分。 【例题2】 企业通过同一控制下的企业合并取得长期股权投资，并以支付现金作为合并对价的，其长期股权投资的初始成本为（　）。 　　A.购买价款 　　B.购买价款加相关费用 　　C.投资方取得被合并方所有者权益公允价值的份额 　　D.投资方取得被合并方所有者权益账面价值的份额　　　 【例题3】 　甲、乙两家公司是同属丙公司的子公司。甲股份公司于20×9年3月1日以发行股票方式从乙公司的股东手中取得乙公司60%的股份。甲公司发行1 500万股普通股股票，该股票每股面值为1元。乙公司20×9年3月1日所有者权益账面价值总额为2 000万元，甲公司20×9年3月1日资本公积为180万元（假设全部为资本溢价），盈余公积为100万元，未分配利润为200万元。甲公司取得该项长期股权投资时应调整的资本公积的金额为（　）万元。　　A.300　　B.180　　 C.100 　　D.200　　　 （二）非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资 应区分两种情形分别处理：第一，一次交换交易实现的企业合并；第二，通过多次交换交易实现的