第六章企业合并.ppt

* 参见人大第7版课件。 * 参见人大第7版课件。 * 其他费用处理同上。 * * * 合并直接费用的处理：按CAS20#应计入购买成本，但按必威体育精装版解释4#则计入当期损益。 * * * * 在吸收合并的情况下，上述操作是在存续企业的个别报表中进行的；在控股合并的情况下，上述处理是在合并报表中进行的。 在吸收合并情形下，被合并方已不复存在，合并方只需记录所付出的代价与所收到的对价即可，不存在合并财务报表的问题。也就是说，对于非同一控制下的吸收合并，购买方编制会计分录，在自己的账簿和个别报表中确认商誉或负商誉。 所以，吸收合并情形下的会计分录如下： 2017/2/17 * 《高级财务会计》课件（2017版） 借：长期股权投资 [按企业合并成本] 管理费用 [发生的直接相关费用] 营业外支出或投资收益 [付出对价的公允价值与账面价值的差额] 贷：作为对价的有关资产或负债科目 [账面价值] 银行存款 [发生的直接相关费用] 营业外收入或投资收益 [付出对价的公允价值与账面价值的差额] 在购买日确定合并成本（参见《中级财务会计》） 在购买日以公允价值承受被购买方的资产和负债 借：取得的被购买方各项可辨认资产科目 [按公允价值] 贷：长期股权投资 [合并成本，公允价值] 取得的被购买方各项可辨认负债及或有负债 [按公允价值] 借：商誉（或贷：营业外收入） [按正商誉（或负商誉）] 实务操作中，以上两个分录可以合为一个分录。上面之所以分开来写，是为了在第一个分录中清晰地反映合并成本，在第二个分录中清晰地反映商誉（或负商誉）的形成机理。 2017/2/17 * 《高级财务会计》课件（2017版） 4.6 非同一控制下的控股合并 此情形下，在母公司（购买方）的个别财务报表中，控股合并是作为长期股权投资核算的。准则要求，购买方应当按照公允价值计量合并成本。在合并日，母公司需要在合并工作底稿中编制抵消分录。 购买方对股权投资的会计处理如下： 借：长期股权投资 [按付出对价的公允价值] 管理费用 [发生的直接相关费用] 营业外支出或投资收益 [付出对价的公允价值与账面价值的差额] 贷：作为对价的有关资产或负债科目 [账面价值] 银行存款 [发生的直接相关费用] 营业外收入或投资收益 [付出对价的公允价值与账面价值的差额] 通过转让资产或承担负债的方式完成企业合并的情形 2017/2/17 * 《高级财务会计》课件（2017版） 上述分录属于中级财务会计中长期股权投资的核算内容，计入母公司个别会计报表。 所以，购买法的运用具体体现在合并资产负债表的编制上，而不像吸收合并那样体现在合并方的账务处理上。 只是企业合并中形成母子公司关系的，母公司应当设置备查簿，记录企业合并中取得的子公司各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值。 借：长期股权投资 [按股票的公允价值] 贷：股本 资本公积——股本溢价 通过发行股票的方式完成企业合并的情形 2017/2/17 * 《高级财务会计》课件（2017版） 期末编制合并财务报表时，应当以购买日确定的各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值为基础对子公司的财务报表进行调整。 本章只讨论吸收合并的情形，控股合并第7章讨论。 【例6-3】（教材P128）续【例6-1】。假设P公司和S公司的合并属于非同一控制下的企业合并。有两种情况，如下所示，请完成会计处理： （1）合并成本大于被购买方S公司可辨认净资产公允价值 假定P公司以支付现金800,000元、发行普通股1,000,000股的方式换取S公司的净资产，P公司普通股每股面值为1元、每股市价为2元。 2017/2/17 * 《高级财务会计》课件（2017版） P公司另以现金支付发行股票发生的手续费、佣金100,000元，合并过程中发生的审计费用100,000元、法律服务费50,000元。 （2）合