3第三章 我国审计的组织形3第三章 我国审计的组织形式3第三章 我国审计的组织形式3第三章 我国审计的组织形式.ppt

贺雪荣 贺雪荣 iyhxr@126.com 财经学院 贺雪荣 第三章 我国审计的组织形式 3.1.1 政府审计机关及其人员 3.1.3 政府审计是最高层次的经济监督 3.1.4 最高审计机关国际组织 3.2.1 内部审计机构及特征 1、内部审计机构 部门内部审计机构 单位内部审计机构 2、内部审计的特征 3.2.4国际内部审计发展趋势 3.3.1 民间审计组织及人员 3.3.2 民间审计的业务范围 3.3.3 民间审计组织形式 3.4注册会计师的职业道德和法律责任 注册会计师职业道德规范--关注中国职业道德规范体系 3.4注册会计师的职业道德和法律责任 二、注册会计师职业道德基本要求 （一）诚信 （二）独立 独立性，是指实质上的独立和形式上的独立，它是注册会计师执行鉴证业务的灵魂。 1.实质上的独立，是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑； 2.形式上的独立，是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害。 3.4注册会计师的职业道德和法律责任 　　（1）独立性原则的总体原则要求： 　　①对于向审计客户提供的鉴证业务，要求会计师事务所、鉴证小组成员独立于该客户； 　　②对于向非审计客户提供的鉴证业务，如果报告没有明确限定于指定的使用者使用，则要求会计师事务所和鉴证小组成员独立于该客户； 　　③对于向非审计客户提供鉴证业务，如果报告明确限定于指定的使用者使用，则要求鉴证小组成员独立于该客户，并且会计师事务所不应当在该客户内有重大的直接或间接经济利益。　 3.4注册会计师的职业道德和法律责任 （2）威胁独立性的情形 第一，经济利益 　　（1）与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益； 　　（2）收费主要来源于某一鉴证客户； 　　（3）过分担心失去某项业务； 3.4注册会计师的职业道德和法律责任 （4）与鉴证客户存在密切的经营关系； （5）对鉴证业务采取或有收费的方式； （6）可能与鉴证客户发生雇佣关系。 　　如果鉴证客户的董事、经理或所处职位能够对鉴证业务的对象产生直接重大影响的员工，曾经是鉴证小组的成员或会计师事务所的合伙人，那么会计师事务所或鉴证小组成员的独立性可能受到威胁。 3.4注册会计师的职业道德和法律责任 【例题1·简答题】 　　ABC会计事务所接受委托，承办V商业银行2009年度财务报表审计业务，并于2009年底与V商业银行签订了审计业务约定书。ABC会计师事务所指派A和B注册会计师为该审计项目负责人。假定存在以下情况： 　　（1）V商业银行以2009年度经营亏损为由，要求ABC会计师事务所降低一定数额的审计收费，但允诺给予其正在申请的购买办公楼的按揭贷款利率予以相应优惠。ABC会计师事务所同意了V商业银行的要求，并与之签订了补充协议。 　　（2）A注册会计师持有V商业银行的股票1000股，市值约6000元。由于数额较小，A注册会计师未将该股票售出，也未予以回避。 　　要求： 　　（1）针对第（1）种情况，判断ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定，并简要说明理由。 　　（2）针对第（2）种情况，分别判断A注册会计师是否违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定，并简要说明理由。 3.4注册会计师的职业道德和法律责任 【答案】 （1）违反。V商业银行允诺给予ABC会计师事务所按揭贷款利率优惠，该事项构成了ABC会计师事务所向客户获取除审计收费以外的其他经济利益，损害审计独立性。 （2）违反。A注册会计师持有V商业银行的股票，与V商业银行存在除审计收费以外的直接经济利益，损害审计独立性。 3.4注册会计师的职业道德和法律责任 第二，自我评价 　　（1）最近曾在鉴证客户中工作 　　（2）为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务； 　　（3）为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录。 3.4注册会计师的职业道德和法律责任 第三，关联关系 　　1.与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工； 　　2.鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工是会计师事务所的前高级管理人员； 　　3.会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往； 　　4.接受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待。 3.4注册会计师的职业道德和法律责任 第四，外界压力 　　1.在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在