13所得税业务的会计处理.ppt

（三）所得税费用 所得税费用=当期所得税费用+递延所得税费用 所得税会计所引起的资金运动分析： 递延所得税负债⊕ 递延所得税资产▲ ▲所得税费用-当期所得税费用 应交税费-应交所得税⊕ ▲所得税费用-递延所得税费用 附注：A：当期所得税费用的确认 B：递延所得税费用的确认 B1：本期递延所得税资产发生额对所得税的影响 B2：本期递延所得税负债发生额对所得税的影响 B A B2 B1 例21：甲公司2012年度利润表中利润总额为2640万元，该公司适用的所得税率为25%。递延所得税资产和递延所得税负债不存在期初余额。与所得税核算有关的业务如下： 1.2012年发生的业务中，会计处理与税收处理存在的差异如下 （1）2012年1月开始计提折旧的一项固定资产，成本为1200万元，使用年限为10年，净残值为0，税法处理按双倍余额递减法计提折旧，会计处理按直线法计提折旧。假设两者的其他规定一致。 （2）向关联企业捐赠现金400万元。税法规定其不允许税前扣除。 （3）当年度发生研究开发支出1000万元，其中600万元资本化支出计入无形资产成本。假设其于期末达到预定可使用状态。 （4）预提产品售后服务费200万元； （5）期末对持有的存货计提了60万元的存货跌价准备。 2.该公司2012年12月31日资产负债表相关项目金额及其计税基础如下表 要求：进行所得税会计的相关处理。 项目 账面价值 计税基础 存货 1600万 1660万 固定资产 1080万 960万 无形资产 600万 900万 预计负债 200万 0 1.计算2012年应交所得税 应纳所得税额 = -120 = 2980万元 应交税费-应交所得税=2980×25%=745万 =当期所得税费用 ＋ 400万 ＋ 200万 ＋ 60万 － 200万 甲公司2012年度利润表中利润总额为2640万元 （1）2012年1月开始计提折旧的一项固定资产，成本为1200万元，使用年限为10年，净残值为0，税法处理按双倍余额递减法计提折旧，会计处理按直线法计提折旧。假设两者的其他规定一致。 （2）向关联企业捐赠现金400万元。假设税法规定其不允许税前扣除。 （3）当年度发生研究开发支出1000万元，其中600万元资本化支出计入无形资产成本。假设其于期末达到预定可使用状态。 （4）预提产品售后服务费200万元； （5）期末对持有的存货计提了60万元的存货跌价准备。 2 640万 直线法：1200÷10=120万 双倍余额递减法第一年：1200×[（1÷10）×2]=240万 2.计算2012年度递延所得税 无形资产加计扣除的差异不计算对所得税的影响，计算递延所得税资产时不考虑。 递延所得税资产报表项目金额=260万×25%=65万 递延所得税负债报表项目金额=120万×25%=30万 由于期初递延所得税资产、递延所得税负债期初余额为0，则其资产负债表上的金额即为该项目的本期发生额。 递延所得税费用=递延所得税负债-递延所得税资产=30-65=-35 项目 账面 价值 计税 基础 暂时性差异 应纳税 可抵扣 存货 1600 1660 固定资产 1080 960万 无形资产 600万 900 预计负债 200 0 60万 120万 300万 200万 3.利润表应确认的所得税费用 当期所得税费用=745万 递延所得税费用=递延所得税（负债-资产）=30-65 =-35万 所得税费用=745-35=710万 借：所得税费用 7 100 000 —当期所得税费用7 450 000 —递延所得税费用 -350 000 贷：应交税费—应交所得税 7 450 000 递延所得税负债 300 000 递延所得税资产 -650 000 递延所得税负债⊕ 递延所得税资产▲ ▲所得税费用-当期所得税费用 应交税费-应交所得税⊕ ▲所得税费用-递延所得税费用 B A B2 B1 -65万 30万 745万 例22：假设甲企业2013年当期应交所得税为700万元。资产负债表中有关资产、负债的账面价值与其计税基础的相关资料如下表所示。除所示项目外，其他资产、负债项目不存在会计与税务的差异。 要求：进行所得税的相关会计处理。 项目 账面价值 计税基础 存货 3200万 3360 固定资产 960 万 768万 无形资产 54