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2015年中级会计实务冲刺串讲 ——郭建华 第一章 总论 1.直接计入所有者权益的利得和损失。即“其他综合收益”科目。 2.直接计入当期利润的利得和损失等。即“营业外收入”、“营业外支出”。 3.会计计量属性 公允价值计量，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格即脱手价格。 【归纳】 (1)按照公允价值后续计量的：交易性金融资产、可供出售金融资产、投资性房地产（公允价值模式）、交易性金融负债、应付职工薪酬（现金结算的股份支付） (2)按照摊余成本后续计量的：持有至到期投资、贷款和应收款项、大部分负债 (3)按照成本与可变现净值孰低后续计量的：存货 (4)按照账面价值与可收回金额孰低后续计量的：固定资产（在建工程）、无形资产（研发支出）、投资性房地产（成本模式）、长期股权投资、商誉 第二章 存 货 一、存货的初始计量 1．外购存货的成本 存货的采购成本，包括购买价款、相关税费（计入存货的进口关税、消费税、资源税、不能抵扣的增值税等）、运输费、装卸费、保险费以及仓储费、包装费、运输途中合理损耗、入库前的挑选整理费用等。 2.委托外单位加工的存货 （1）“三项”一定计入收回委托物资的存货的成本：实际耗用的原材料或者半成品成本、加工费、运杂费用。 （2）“两项”不一定计入收回存货的成本：①消费税：支付的用于连续生产应税消费品的消费税应记入“应交税费－应交消费税”科目的借方；支付的收回后直接用于销售的委托加工应税消费品的消费税，应计入委托加工物资成本。②增值税。 二、存货的期末计量 1．可变现净值的确定 （1）产成品、商品等直接用于出售的商品存货 可变现净值＝估计售价－估计销售费用和相关税费 （2）需要经过加工的材料存货 可变现净值＝该材料所生产的产成品的估计售价－至完工估计将要发生的加工成本－估计销售费用和相关税费 2．可变现净值中估计售价的确定方法 签订合同的用合同价格作为估计售价，没有签订合同的用市场价格作为估计售价。 3．需要注意的是，同一项存货中一部分有合同价格约定、其他部分不存在合同价格的，应当分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回的金额，由此计提的存货跌价准备不得相互抵消。 4.已计提跌价准备的存货价值以后又得以恢复的，应在原已计提的存货跌价准备金额内，按恢复增加的金额，借记“存货跌价准备”科目，贷记“资产减值损失”科目。 5.企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时： 借：主营业务成本、其他业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品、原材料 第三章　固定资产 一、外购固定资产 1.企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。 2.固定资产的各组成部分具有不同使用寿命，或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。 3.分期付款购买固定资产 购入时,按购买价款的现值,借记“固定资产”；按应支付的金额,贷记“长期应付款”科目；按其差额,借记“未确认融资费用”科目。 本期摊销金额=（长期应付款期初余额－未确认融资费用期初余额）×折现率 借：在建工程、财务费用 贷：未确认融资费用 借：长期应付款 应交税费－应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 【注意问题】资产负债表长期应付款账面价值= 长期应付款期末余额－未确认融资费用期末余额 二、自行建造固定资产 1.建设期间：发生的工程物资盘亏、报废及毁损,减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失,计入所建工程项目的成本；盘盈的工程物资或处置净收益,冲减所建工程项目的成本。 2.高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费 通过专项储备科目核算。 3.待摊支出 待摊支出包括为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，以及负荷联合试车费等。处于更新改造过程停止使用的固定资产因大修理而停用的固定资产【例题】201年12月对项固定资产的某一主要部件进行更换被更换部件的账面价值生产设备2011年12月购入，原价为600万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为零2015年1月购买工程物资，价款400万元，增值税6