Ch1.成本管理之思维.ppt

Ch1. 成本管理之思維 本章摘要 成本計算是為了管理上便於評估績效 成本會計之主要目的不是為了成本管理，而是為了編製財務報表用以評估存貨 基於公正性的需求，財務報表是以整體營運的角度來編製，對於產品成本的平均攤派方式造成了成本管理上的困擾 過度的相信財務報表所提供的數據，甚至誤導成本管理的走向，許多學者因而重新思考成本管理的內容與程序。 會計制度對於成本管理有一定的幫助，兩者具有高度的相關性。可是，成本並不是由會計部門產生，未來產業需要精確的成本管理科學，建立新成本管理典範。 現代成本管理應該透過系統化的方式，整合「策略性規劃」與「營運合理化」的思考，再根據成本管理三部曲，成本企劃、成本維持與成本改善，達成有效管理成本的目標 成本管理必須有邏輯、有方法、有理論依據，在營運過程中更需要有系統地事前蒐集資料與分析，才能提供有用的管理資訊，作為決策的依據。 授課大綱 成本計算之起源與發展 鐵路運輸業之成本計算 流通業之成本計算 成本管理與會計制度之比較 成本管理所面臨的困境 重新發現成本管理 問題與討論 成本計算之起源 會計報告之發現 經過歷史學家證實，會計報告早已存在人類社會中有數千年之久 除了發現刻在石板上古代的會計紀錄之外，五百年前威尼斯傳教士 Fra Pacioli 就曾描述複式簿記的基本原理 由此可知人類稍早進行市場交易時，對商業交易資訊的需求就已經存在。 會計制度之使用 在1800年代，歐美國家部份地區的企業就已經開始使用會計制度 Andrew Carnegie是卡內基鋼鐵公司的負責人，他於1872年至1902年之間，使用成本報告來管理他的企業：「只要將成本控制得宜，就不需要太擔心利潤的問題」 當時經理人對於成本計算的看法 用來檢視營運的成本資訊，而非用來編製財務報表 至於詳細的成本資訊則是不需要，因為當時產業的產品組合不若現今的複雜，所以經理人對於成本的控制，主要憑藉著直覺與信心就足夠了 波士頓 公司的基本分類帳 成本計算之發展 紡織業之成本計算 鋼鐵業之成本計算 鐵路運輸業之成本計算 流通業之成本計算 紡織業之成本計算 西方早期的紡織公司，1800年以後的紡織業者就知道賺取更多利潤的原始方法是控制人力來增加銷售量，主要是藉由控制生產動作與時間提高生產附加價值。 後來的經理人更注意到：提高利潤最有效而且較為可行（可控制）的方式之一，就是降低成本，藉此可以有效提高生產力。 單一活動的經理人創造了全新的管理會計制度來監督並評估企業內部各作業程序的產出，這也是成本計算最初發展的構想。 鋼鐵業之成本計算 到了19世紀後期，西方工業國家較興盛的產業為鋼鐵業、食品業、石油業與化學工業等，這些產業的營運狀況比19世紀初的新英格蘭的紡織工業還複雜，並且規模也更大。 卡內基於1872年至1902年之間，使用成本報告來管理他的企業：只要將成本控制得宜，就不需要太擔心利潤的問題。 卡內基為了取得公司所需的成本資料，設計出應付憑單制（Voucher System）。在此種方法之下，各部門會將其所花費的每一單項，例如原物料、人工相關資料等編入定期的報表之中，匯總而成成本報告單，這是該公司的主要成本控制工具之一 事前提供企業經營所需的成本資訊，而非只是事後用來編製財務報表。 鐵路運輸業之成本計算 大型企業的管理問題 1900年代以後，產業中的大型企業所面臨到的管理問題，已經不能像18世紀時代的企業體一般，光憑信心與直覺就可以處理 19世紀鐵路管理 鐵路運輸業的科層體系 發現新成本計算單位 19世紀鐵路管理 根據Alfred Chandler, Jr. 對19世紀鐵路管理的研究 鐵路運輸業在處理這相相關問題的方法是執產業之牛耳 其中的一項解決方法就是設立會計制度用以作為資訊的傳遞與營運的控制 與早期的製造業所使用的會計制度不同的是，鐵路運輸業自行設計了特殊的簿記制度，依據這種制度，鐵路公司紀錄每日大量的交易事項，並將其彙整成為例行性的內部報告資料。 鐵路運輸業發明了預先編號的車票及處理發票的程序，並使用定額零用金制度及傳送電報的方式來傳送金流資訊 鐵路公司的經理人一方面可以每天自各地區龐大數量的營業處收取現金 同時存入鄰近的商業銀行 也可以立即向總公司回報收入狀況，並將現金透過銀行轉回總公司。 鐵路運輸業也設計了新的會計制度來控制現金的支出與紀錄，這種記帳方式就如同現在所使用的應付憑單制度 鐵路運輸業所設計的成本制度目的與當時其他產業相同，都是用來評估與控制內部流程。 鐵路運輸業的科層體系 美國的鐵路運輸業是世界上第一個實行組織層級制的產業，某一層級的經理管理旗下一層級的經理如此依序展開也就是Max Webber所謂的科層體系（Bureaucracy） Max Webber是德國的一位社會學家，認為為科層體系是理想的組織型態