《中国注册会计师职业道德守则》讲解.ppt

非鉴证服务—公司财务服务 会计师事务所提供公司财务服务，可能因自我评价或过度推介产生不利影响。会计师事务所应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。 如果财务建议的有效性取决于某一特定会计处理，并且同时存在下列情形，会计师事务所不得为审计客户提供此类财务服务： --根据适用的会计准则，审计项目组对有关会计处理适当性存有疑问； --财务建议的结果将对被审计财务报表产生重大影响。 * 审计和审阅业务对独立性的要求 收 费 * 收费—收费结构 如果会计师事务所从某一审计客户收取的全部费用占其收费总额的比重很大，则对该客户的依赖及对可能失去该客户的担心将因自身利益或外在压力产生不利影响。 会计师事务所应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。 * 收费—收费结构 如果会计师事务所连续两年从审计客户收取的全部费用，占其从所有客户收取的全部费用的比重超过15%，会计师事务所应当向审计客户治理层披露这一事实，并讨论选择下列何种防范措施，以将不利影响降低至可接受的水平： --在对第二年度财务报表发表审计意见之前，由其他会计师事务所对该业务再次实施项目质量控制复核（简称发表审计意见前复核）； --在对第二年度财务报表发表审计意见之后、对第三年度财务报表发表审计意见之前，由其他会计师事务所对第二年度的审计工作再次实施项目质量控制复核（简称发表审计意见后复核）。 在上述收费比例明显超过15%的情况下，如果采用发表审计意见后复核无法将不利影响降低至可接受的水平，会计师事务所应当采用发表审计意见前复核。 * 收费—收费结构 如果审计客户长期未支付应付的审计费用，尤其是相当部分的审计费用在出具下一年度审计报告前仍未支付，可能因自身利益产生不利影响。 会计师事务所通常要求审计客户在审计报告出具前付清上一年度的审计费用。 如果在审计报告出具后审计客户仍未支付该费用，会计师事务所应当评价不利影响并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。 * 收费—或有收费 被会计师事务所不应取得或有收费。 如果出现下列情况之一，会计师事务所不应对非鉴证业务取得或有收费： --非鉴证服务的或有收费由对财务报表发表审计意见的会计师事务所取得，并且对其影响重大或预期影响重大； --网络事务所参与大部分审计工作，非鉴证服务的或有收费由该网络事务所取得，并且对其影响重大或预期影响重大； --非鉴证服务的结果以及由此收取的费用金额，取 决于未来或当期与财务报表重大金额审计相关的判断。 * 收费—或有收费 对于其他或有收费，会计师事务所应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。 * 审计和审阅业务对独立性的要求 薪酬和业绩评价政策 * 薪酬和业绩评价政策 关键审计合伙人的薪酬或业绩评价不得与其向审计客户推销的非鉴证服务直接挂钩。 如果某一审计项目组成员的薪酬或业绩评价与其向审计客户推销的非鉴证服务挂钩，将因自身利益产生不利影响。会计师事务所应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。 * 审计和审阅业务对独立性的要求 礼品和款待 * 礼品和款待 会计师事务所或审计项目组成员不得接受审计客户的礼品或款待。 * 审计和审阅业务对独立性的要求 诉讼或诉讼威胁 * 诉讼或诉讼威胁 如果会计师事务所或审计项目组成员与审计客户发生诉讼或很可能发生诉讼，将因自身利益和外在压力产生不利影响。 会计师事务所应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。 如果此类防范措施不能将不利影响降低至可接受的水平，会计师事务所应当拒绝接受审计业务委托，或解除审计业务约定。 * 审计和审阅业务对独立性的要求 含有使用和分发限制条款的报告 * 含有使用和分发限制条款的报告 本守则规定的独立性要求适用于所有审计业务。在特定情况下，某些审计业务的审计报告含有使用和分发的限制条款。 对于特殊目的财务报表审计业务，如果符合本守则第一百六十九条和第一百七十条的规定，并且同时满足下列条件，会计师事务所可以根据本章第二节至第七节的规定对独立性的要求作出变通： --审计旨