企业会计准则第39号——公允价值计量河南省学术技术带头.ppt

企业会计准则第39号—公允价值计量 一、公允价值计量准则的制定背景 二、公允价值计量准则的主要内容 三、衔接规定 一、制定背景 2008年国际金融危机爆发后，公允价值计量受到全世界关注，国际会计准则理事于2011年5月12日发布了《国际财务报告准则第13号—公允价值计量》； 关于公允价值计量的会计处理规定分散在《企业会计准则第3号—投资性房地产》、《企业会计准则第8号—资产减值》、《企业会计准则第20号—企业合并》、《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》等多项会计准则中； 一、制定背景 由于这些准则已经制定多年，无法更清晰的达到其计量或披露的目标。 为更加有效、统一地应用公允价值计量，有必要对公允价值计量制定相关的会计处理规定，并提供详尽的指引。 二、主要内容 公允价值计量准则共十三章五十三条，准则规范了公允价值定义，明确了公允价值计量的方法和级次，并对公允价值计量相关信息的披露做出具体要求。 二、主要内容 新的公允价值定义 公允价值计量准则的适用范围 公允价值计量的基本要求 公允价值的披露要求 下列情况，通常不是有序交易： 在当前市场条件下，市场在计量日之前一段时间内不存在相关资产或负债惯常市场交易活动。 资产出售方或负债转移方仅与唯一的市场参与者进行交易。 资产出售方或负债转移方处于或者接近破产或托管状态，即资产资产出售方或负债转移方已陷入财务困境。 资产出售方为满足法律或者监管要求出售资产，即被迫出售。 与相同或类似资产或负债近期发生的其他交易相比，资产出售或负债转移是一个异常值。 如何识别主要市场（或最有利市场） 企业在识别相关资产或负债的主要市场时，应当考虑所有可以合理取得的信息，但不必不计成本地考察所有可能的市场。 相关资产或负债的主要市场应该是企业可以进入的市场。 通常情况下，企业正常进行资产出售或者负债转移的市场，可以视为主要市场。 案例 2013年12月31日，甲公司在非同一控制下的企业合并获得一套全新的生产设备。甲公司需要确定该设备在合并时的公允价值。 根据市场交易情况，该设备在上海和西安都有两个活跃的交易市场。假定甲公司能够进入这两个市场，并且能够获得该生产设备在上海和成都两个市场的销售价格和交易量信息： 第三层次输入值，是相关资产或负债的不可观察输入值。 -长期货币互换的利率 -股票期权的波动率 -企业合并中承担的弃置义务的未来现金流量 如何确定公允价值计量的层次？ 取决于输入值，还是估值技术本身? 企业应当根据相关资产或负债输入值的可观察性和重要性，判定该公允价值计量所属的层次。公允价值计量结果所属的层次，由对公允价值计量整体而言重要的输入值所属的最低层次决定，而不是估值技术本身。 公允价值的披露要求 公允价值披露的目标，是使财务报表使用者了解下列信息： 所使用的估值技术和输入值 在持续的公允价值计量中使用的重大不可观察输入值及其对当期损益或其他综合收益的影响 * 企业应当对该资产或负债进行恰当分组，并按照组别披露公允价值计量的相关信息。 -相关资产或负债的性质、特征、风险 -公允价值计量的层次 企业应当区分持续的公允价值计量和非持续的公允价值计量，并对其采用不同的披露要求。 持续的公允价值计量，是指其他相关会计准则要求或者允许企业在每个资产负债表日持续以公允价值进行的计量。 非持续的公允价值计量，是指其他相关会计准则要求或者允许企业在特定情况下的资产负债表中以公允价值进行的计量。 * 持续的公允价值计量的披露要求 非持续的公允价值计量的披露要求 1 以公允价值计量的项目及其金额 √ 以及以公允价值计量的原因 2 公允价值计量的层次 √ 3 对于第二层次的公允价值计量，企业还应披露：估值技术和输入值。 √ 4 对于第三层次的公允价值计量，企业还应披露： 估值技术、输入值和估值流程的描述性信息 √ 重要的、可合理取得的不可观察输入值的量化信息 √ 期初余额与期末余额之间的调节信息 当改变不可观察输入值的金额可能导致公允价值显著变化时，按照相关资产或负债的类别披露有关敏感性分析的描述性信息 5 当变更估值技术时，企业还应当披露这一变更以及变更的原因。 √ 6 在各层次之间转换的金额和原因，以及确定各层次之间转换时点的政策。每一层次的转入与转出应当分别披露。 7 非金融资产的最佳用途与当前用途不同的事实和原因。 √ 8 企业以市场风险和信用风险的净敞口为基础管理金融资产和金融负债的，计量该组合公允价值的事实 √ 9 对于以公允价值计量并且附有不可分割的第三方信用增级的负债，企业应当披露该信用增级，并说明其公允价值计量中是否已反映该信用增级 √ * 持续的公允价值计量的披露要求 不以公允价值计量但以公允价值披露的资产和负债的披露要求 1 以公允价值