企业会计准则第9号—职工薪酬.ppt

企业会计准则第9号—职工薪酬 一、修订背景 2011年国际会计准则理事会对《国际会计准则第19号—雇员福利》进行了重大修改，取消了区间法，要求全额确认重新计量设定受益计划净负债或净资产的变动，简化了设定受益计划的列报模式。 　（一）范围 1.涵义：职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。 【提示】会计准则中的“职工薪酬”是广义的概念，其范围大于通常理解的工资和福利费。 二、修订的主要内容 （二）规范职工的含义及其范围 本准则所称职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。 未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，也属于职工的范畴，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。 【提示】将指南、讲解内容纳入正文。 （三）职工薪酬的类别 1.短期薪酬 2.离职后福利（设定提存计划+设定受益计划） 3.辞退福利（强制+自愿，包括内退） 4.其他长期职工福利（长期奖金计划、工伤退养计划） 【提示】企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。 （四）完善短期薪酬的会计处理 按照实际发生数确认负债，并计入当期损益或相关资产成本。 新增带薪缺勤的会计处理： 1.带薪缺勤的分类 累积带薪缺勤，是指带薪缺勤权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。---年休假——跨期核算 非累积带薪缺勤，是指带薪缺勤权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。 ----病假+婚假+丧假 2.带薪缺勤的会计处理 （1）与累积带薪缺勤相关的职工薪酬：在职工提供服务时确认和计量；------跨期？---区分短期和长期 （2）与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬：在职工实际发生缺勤时确认和计量。---不扣钱—不需额外处理 （五）新增利润分享计划（包括奖金）的会计处理-CAS9条 1.确认条件（基于特定事件，时点）： 过去的事项形成的法定义务或推定义务； 义务能够可靠计量（三种：财务报告批准报出之前已经确定、有既定的计算方式、过去的惯例）。 2.注意问题 需要区分短期和长期职工福利 应当考虑因职工离职而无法享受利润分享计划福利的可能性。 ------提前离职可能性和比例 （五）离职后福利的会计处理（变化最大） 区分设定提存计划和设定受益计划进行处理 设定提存计划：指向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付义务的离职后福利： 在提供服务的会计期间按照应缴存金额确认负债，并计入当期损益或者资产成本；-----CAS9-12条 （五）离职后福利的会计处理（变化最大） 设定受益计划：除设定提存计划外的其他离职后福利： -----CAS9-12—19条 需要精算义务，并折现，折现率根据与义务期限和币种匹配的国债或活跃市场上的高质量公司债券的市场收益率确定； 把义务金额归属于职工提供服务的期间，计入当期损益或资产成本。40-60-80 （五）离职后福利的会计处理 设定受益计划存在资产的，确定设定收益计划净负债或净资产=设定收益计划负债现值-设定受益计划资产公允价值 重新计量设定受益计划净负债或者净资产导致的变动（精算利得或损失等），计入其他综合收益，且在后续不允许转回至损益。 执行完毕如何处理？ 【小结】设定收益计划产生的职工薪酬成本 二、修订的主要内容 案例：假设2014年1月1日，甲公司制定了一项设定受益计划，并于当日开始实施，计划内容如下：（1）向公司部分高管提供额外退休金，这些员工在退休后每年可以额外获得10万元退休金。 （2）员工获得该额外退休金基于其自计划开始日起为公司提供的服务，而且必须为公司服务到退休。 （3）假定符合计划的员工为10人，当期平均年龄为51岁，退休年龄为60岁，可以为公司服务10年。假定在退休前无人离职，退休后平均计划余命为10年。 （4）假定适用的折现率为10%，不考虑未来通货膨胀影响因素、离职因素等。 二、修订的主要内容 二、修订的主要内容 注： ①61.4=614÷10； ②26.0=61.4÷ （1+10%）9 ③28.7=61.4÷ （1+10%）8； ④57.3=26.0+2.6+28.7。 二、修订的主要内容 3.设定受益计划