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企业所得税 珠海市地税局税政科 高 媛 2010年4月 主要内容 1、2009年6月后新政策 2、中小企业税收优惠政策 3、申报表填报注意事项 4、所得税优惠备案及资产损失扣除 应纳税所得额 应纳税所得额=每一纳税年度的收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损 收 入 收 入 1、法6条，条例12、13条 2、《关于确认企业所得税收入若干问题的通知》 国税函[2008]875 号 3、《国家税务总局企业处置资产所得税处理问题》（国税函[2008]828号）（视同销售） 收 入 4、《关于企业政策性搬迁收入有关企业所得税处理问题的通知》财税[2007]61号 5、《关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题的通知》国税函[2009]118号 收 入 6、《关于财政性资金 行政事业性收费 政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》财税[2008]151号 7、《关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知》财税[2009]87号 收 入 8、《关于全国社会保障基金有关企业所得税问题的通知》财税[2008]136号 9、《关于企业取得国家直接投资和投资补助财务处理问题的意见》财办企[2009]121号 收 入 10、《关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》国税函[2009]98号 11、《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知 》国税函[2010]79号 收 入 国税函[2010]79号：关于租金收入确认问题 收入与费用配比原则： 1、跨年度 2、提前一次性支付的 可分期 收 入 一、提前一次性支付： 2009年开始出租，租赁期3年，每年租金100万元，合同约定2009年付清租金，2008年一次收取租金300万 会计处理：2009、2010、2011年每年确认收入100万元 收 入 税法：可分期（可选择）： 1、条例第19条：2009年确认收入300万元（调增应纳税所得额200万元），2010、2011年各调减100万元 2、79号文：可以每年确认收入100万元收入（权责发生制原则和配比原则） 收 入 二、跨期后收取租金： 例如：2009年出租，租金300万元，租赁期3年，合同约定2011年收取租金。 会计处理：2009、2010、2011年每年确认收入100万元 税法：条例第19条 在2011年一次性确认收入300万元（2009、2010年每年调减100万元，2011年纳税调增200万元） “权责发生制”+“纳税必要资金的原则” 收 入 三、2011年企业没有收到租金，是否确认收入？ 收 入 执行时间？ 利息、特许权使用费政策没变（条例第19条） 收入：专项用途财政性资金 《关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知》财税[2009]87号 ： 2008年1月1日至2010年12月31日 收入：专项用途财政性资金 同时符合： 1、文件及专项用途 2、管理办法 3、单独核算 5年(60个月)内——第六年 扣?? 除 工资薪金支出 1、法8条，条例34条：发生的合理的 2、《关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》国税函[2009]98号：工效挂钩企业工资储备基金 工资薪金支出 3、《关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》国税函[2009]3号：合理工资薪金 、工资薪金总额 已经计提但未发放 实际发放 职工福利费支出 1、法8条，条例40：不超过工资薪金总额14％ 2、《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）（范围） 职工福利费支出 3、《关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》国税函[2009]98号（衔接） 4、《关于企业加强职工福利费财务管理的通知》（财企[2009]242号） 职工福利费支出 住房补贴、交通补贴： 财企[2009]242号—工资 国税函[2009]3号—福利 费 税前扣除：工资？福利费？ 职工福利费支出 财企[2009]242号：不一致——税收法律、行政法规 职工教育经费支出 1、法8条，条例42条：2.5％，超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 2、《关于企业所得税若干优惠政策的通知》财税[2008]1号 3、《关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》国税函[2009]98号（衔接） 职工教育经费支出：软件企业 财税[2008]1号：集成电路企业、软件企业发生的职工培训费用，可以按照发生额据实扣除。 《关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知》国税函[2009]202号：准确划分职工培训费用 1、不能准确划分 2、准确划分后职工教育经费中扣除职工培训