全面预算管理.ppt

4、固定制造费用成本差异的计算分析 固定制造费用成本差异，是指实际产量下实际固定制造费用与实际产量下标准固定制造费用的差异。其计算公式为； 固定制造费用成本差异=实际产量下实际固定制造费用-实际产量下标准固定制造费用 =实际分配率*实际工时-标准分配率*实际产量下的标准工时 标准分配率=固定制造费用预算总额/预算产量标准总工时 * * 实例 某企业使用标准成本法，某一产品正常的生产能量为1000单位，标准成本为： 项目 金额 直接材料 0.2吨*100元/吨 20元 直接人工 5小时*4元/小时 20元 变动制造费用 4000元/1000 4元 固定制造费用 6000元/1000 6元 标准单位成本 50元 * * 本月份生产800单位产品,实际单位成本为: 直接材料 0.22吨*90元/吨 19.8元 直接人工 5.5小时*3.9元/小时 21.45元 变动制造费用 4000元/800 5元 固定制造费用 6000元/800 7.5元 计算各项成本差异(固定制造费用使用二因素法) * * (1)直接材料成本差异: 用量差异=(0.22*800-0.2*800)*100 =1600 价格差异=0.22*800*(90-100)=-1760 即由于材料用量超过标准,使材料成本上升1600元,但由于材料实际价格低于标准价格,使成本下降了1760元,两者相抵,直接材料成本净下降160元. * * (2)直接人工成本差异 效率差异=((5.5*800)-(5*800))*4 =1600元 工资率差异=5.5*800*(3.9-4)=-440元 即由于实际耗费工时高于标准,使直接人工成本上升1600元，但由于实际工资率低于标准,使直接人工成本下降440元,两者相抵,直接人工成本净上升1160元. * * (3)变动制造费用差异 变动制造费用效率差异 =[(5.5*800)-(800*5)*]*[(4000/(5*1000)]=320元 变动制造费用耗费差异=(5.5*8000*[4000/(800*5.5)-(4/5)]==480元 即由于实际工时高于标准，使变动制造费用上升320元，实际制造费用分配率高于标准，使变动制造费用上升480元，两者相加使变动制造费用净上升800元。 * * (4)固定制造费用差异: 固定制造费用耗费差异=6000-6000=0 固定制造费用能量差异 =1000*6-800*6=1200元 即未发生固定制造费用耗费差异,但固定制造费用发生闲置损失1200元。 * * 四、成本预算差异的应对措施 1、直接材料差异的应对措施 价格差异的应对措施 用量差异的应对措施 2、直接人工差异的应对措施 工资率差异的应对措施 人工工时差异的应对措施 3、制造费用差异的应对措施 工时差异的应对措施 分配率工时差异的应对措施 4、产量水平 * * 五、差异分析应注意的问题 1、重要性： 累计影响、不可控性、关键项目 2、差异分析中的行为问题 责任的分配、标准的可接受性、报告使用者 * * 第四章 预算执行与控制 * * 预算执行前的准备工作 1、预算的审查 2、预算的分解下达 3、开展与预算执行相关的培训 * * 实施预算过程中的几大难题 预算松弛问题： 在预算编制过程中，低估收入，高估成本 产生预算松弛的原因： 目标不一致，利益冲突；信息不对称； 规避风险； 对上级设防；对业绩考核的压力 预算松弛对预算管理的影响： 最佳指标受阻；影响业绩评价的客观性 * * 第五章 预算执行的必要条件 * * 一、拥有配套的会计制度 （一）责任会计和责任中心 责任会计基本特征是责、权、利相结合，经营管理和管理会计相互渗透。 责任中心，是指承担一定经济责任，并享有一定权利的企业内部单位。 责任中心的特征包括：它是一个责权利相结合的实体；具有承担经济责任的条件；责任和权力皆可控；有一定的经营业务和财务收支活动；便于进行责任会计核算。 责任中心可划分为成本中心、利润中心和投资中心。 * * 投资中心 利润中心 利润中心 成本中心 成本中心 成本中心 成本中心 * * 1、成本中心 成本中心，是指只对成本或费用负责的责任中心。成本中心的应用范围最广，