导入财会准则公报第三十五号会计师部份.ppt

Sept. 2003 Year-End Planning 2003 Year-End Planning 2003 September 2003 導入五步驟 1、定期辨認減損敏感性資產 2、蒐集減損跡象之證據 3、評估減損跡象之影響 4、查核資產可回收價值 5、減損損失之認列與揭露 辨認減損敏感性資產 ─ 以往之查核經驗與證據 ─ 由客戶自行指認與評估 ─ 外界之關注焦點，例如：商譽 ─ 建立長期觀察與辨認之機制 蒐集減損跡象之證據 ─ 重要性原則 ─ 判斷或查核指標 市場價值 投資報酬率或經濟績效 產品與技術新穎性 實體狀況 經驗法則 評估減損跡象之影響 ─ 由客戶估計可能的影響 ─ 審計人員瞭解其估計之合理性與重大性 ─ 客戶所提供之估計，若係專業鑑價機構出具 ，則按審計準則公報第二十號之程序查核 ─ 界定受評資產之範圍與帳面價值 ? 個別資產 ? 現金產出單位 ? 分攤商譽給現金產出單位 會計師與鑑價專家之責任 在出具無保留意見之前題下： ?會計師採用專家報告時依GAAS #20公報處理 ─ 專業信賴與客觀性 ─ 工作內涵溝通 ─ 報告品質評估 ? 未採用專家報告或無專家報告時 ─會計師要有足夠之知識獨力去評估減損 ─ 通常無法應付複雜案件 ─ 直接面對評估錯誤或評估爭議之風險 注意：客戶聲明書應包括對重大商譽及無形資產等已 作適當會計處理之聲明。 資產減損損失之會計處理 ─ 資產減損檢查表〈checklist〉 ─ 依據公報規定認列及迴轉損失 ? 商譽與共同資產 ? 個別資產損失分攤 ─ 揭露 ? 損益表與部門別財務資訊 ? 損失具重要性時，須附註表達詳細內容， 關鍵假設鼓勵揭露 ? 未具重要性者，以合計數揭露 ? 分攤商譽之揭露 導入財會準則公報第三十五號 ─ 會計師部份 主講人：致遠會計師事務所 楊文安 會計師 查核資產可回收價值 4、成為極端值 4、須考慮交易成本 3、易滋生爭議 3、簡單易懂 2、主觀估計之風險 2、不夠普遍 1、略嫌理論或抽象 1、較為公平且可驗證 使用價值 VS. 淨公平價值 結論：淨公平價值常較使用價值穩健。 解析『淨公平價值』 ─ 市價或現時要價〈current bid price〉 ?為具有約束力銷售合約之出售價格 ?活絡市埸之市價 ?充份瞭解且具成交意願之正常價格 ?類似資產之最近期價格 以上應有較積極之證據！ ─ 處分成本 ?交易成本：律師費、交易稅 ?資產移除成本等使可供銷售之直接增額成本 ?由買方承受之負債 以上應注意低估之可能！ 解析『使用價值』 ─ 瞭解估計現金流量之基本假設 ? 客觀且可驗證性 ? 一致性與週延性 ? 穏健 vs.積極 ? 適法性 ─ 瞭解所使用之折現率之基本假設 ─ 評估公式及計算之適當性 ? 可配比性 ? 實務要點 閱讀『鑑價報告』 ─ 瞭解鑑價人員之專業能力與聲譽 ─ 報告之品質 ? 現金流量 ? 折現率 ? 終期值〈terminal value〉 ? 敏感度分析 ─ 與其他評價方法之佐證 注意：複雜案件，宜諮詢所內或其他鑑價專家並出 具意見；必要時，應制訂鑑價報告查核程序 『鑑價報告』查核程序 ? 將重大發現作成備忘錄併入工作底稿 ? 測試鑑價模式中主要基本假設之合理性 ? 檢視鑑價方法是否合於某項資產特性。惟注意 不須驗算評價之計算正確性 ? 利用核閱報告時與管理當局確定公報規定之應 評估減損之資產是否包含在內 ? 與鑑價專家詳談，藉以瞭解其報告及相關之分 析 ? 詢問或執行其他程序以評估鑑價專家之客觀性 、專業聲譽、與資格要件 ? 閱讀報告以檢視其鑑價方法與基本假設之合理 性與一致性 查核人員 索引或複核 8、迴轉減損損失 ─ #35第89段至97段 資產減損檢查表 9、揭露 ─ #35之第98段105段 7、現金產出單位及商譽─#35之第72段至87段 6、認列減損損失 ─ #35之第66段至71段 5、衡量資產可回收金額 ─ #35之第51段至65段 4、辨認可