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第三章　所有者权益 　　 　　[基本要求] 　　（一）掌握实收资本的核算 　　（二）掌握资本公积的来源及核算 　　（三）掌握留存收益的核算 　　（四）熟悉利润分配的内容 　　（五）熟悉盈余公积和未分配利润的概念及内容 本章主要内容 第一章　所有者权益概述 所有者权益的含义与特征 所有者权益的内容 一、所有者权益的含义与特征 1、概念： 所有者权益是指企业资产扣除负债后的由所有者享有的剩余权益。所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。 直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。 2 、所有者权益的特点 所有者权益与债权人权益比较，一般具有以下特征 1）企业所有者只对净资产拥有所有权 2）企业所有者有权行使企业的经营管理权，或者授权管理人员行使经营管理权。但债权人并没有经营管理权。 3）企业所有者凭其对企业投入的资本，享受分配税后利润的权利。所有者权益是企业分配税后净利润的主要依据，而债权人除按规定取得股息外，无权分配企业的盈利。 4）企业的所有者不能在某一确定的日期收回其投入的资本 所有者权益在企业经营期内可供企业长期、持续地使用，企业不必向投资人返还资本金。而负债则须按期返还给债权人，成为企业的负担。 　 二、所有者权益的内容 1、实收资本 实收资本是企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本。 2、资本公积 资本公积是企业收到投资者出资额超出其在注册资本（或股本）中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。资本公积包括资本溢价（或股本溢价）和直接计入所有者权益的利得和损失等。 3、盈余公积 盈余公积是企业按照有关规定从净利润中提取的积累资金。 4、未分配利润 未分配利润是企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的、历年结存的利润。 第二节 实收资本 一、概述 实收资本是所有者权益的重要组成部分，是企业设立的必备条件，也是企业从事正常生产经营活动必需的基本资金。 我国实行的是注册资本制度，要求企业的实收资本与其注册资本相一致. 第二节 实收资本 第二节 实收资本的核算 一般而言，不论何种投资方式，被投资企业都应在接受投资时，按实际收到的出资额作为实收资本入账。 注意：1、在某些特殊情况下，投资者实际投入的资金并不全部构成实收资本投资者的出资额中，只有按投资者占被投资者注册资本比例计算的部分才能作为实收资本，出资额大于其在注册资本中所占份额部分作为资本溢价单独核算。 2、如果接受的是实物资产或无形资产的投资，应按投资各方确认的价值作为实收资本。 3、如果接受股票投资，应按股票面值计入实收资本，超过面值部分作为股本溢价单独核算。 第二节 实收资本 二、账户设置 除股份有限公司外，其他企业应设置“实收资本”科目，核算投资者投入资本的增减变动情况。 　　股份有限公司应设置“股本”科目核算公司实际发行股票的面值总额。 第二节 实收资本 三、核算 1、接受货币资金投资 第二节 实收资本 股份有限公司发行股票收到现金资产时，借记“银行存款”等科目，按每股股票面值和发行股份总额的乘积计算的金额，贷记“股本”科目，实际收到的金额与该股本之间的差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目。 　　股份有限公司发行股票发生的手续费、佣金等交易费用，应从溢价中抵扣，冲减资本公积（股本溢价）。 2、接受非现金资产投资 企业接受固定资产、无形资产等非现金资产投资时，应按投资合同或协议约定的价值（不公允的除外）作为固定资产、无形资产的入账价值，按投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本或股本中所占份额的部分作为实收资本或股本入账，投资合同或协议约定的价值（不公允的除外）超过投资者在企业注册资本或股本中所占份额的部分，计入资本公积。 第二节 实收资本 企业可以接受专利权、土地使用权、非专利技术等无形资产投资。但按公司法规定：对作为出资的工业产权、土地使用权、专有技术，必须进行评估作价。 被投资企业吸收无形资产投资的总额不得超过注册资本总额的20％；如遇特殊情况需要超过20％时，必须报经工商行政管理部门审查批准，但以无形资产投资的总额占注册资本的比例最高不得超过注册资本总额的30％。