项目十采购与付款循环审计.ppt

步骤二：对期末应付账款余额与上期末余额进行比较，了解其波动原因，对大额异常项目进行重点查验。（见应付账款余额增减变动表。） 1. 根据应付账款明细账编制各明细账户的期末、期初余额增减变动表。 2. 对期末、期初余额进行总体分析、复核，初步确定本科目是否为审计重点项目，是否需实施详查。 3. 分析、复核各账户余额的增减及本期发生额变动情况，确定重点审计的账户。 步骤三：选择应付账款重要项目（包括零账户），函证其余额是否正确。编制函证结果汇总表。 由于华丰实业有限公司上年度非本事务所审计，因此注册会计师决定增加对期末余额的函证数量，总计选择8户余额进行函证，占期末总户数的67%。 步骤四：根据回函情况，编制与分析函证结果汇总表，对未回函的，决定是否再次函证。 1. 根据回函及调节情况，编制函证结果汇总表。（见上表） 2. 根据对回函情况的分析，如果未收到回函的，决定是否再次函证还是进行替代审计。 3. 对于函证的回函情况，应在明细表中作相应的标识。 步骤五：对未收到回函的、回函金额不相符或未能发函的重大项目，采取替代程序，确定余额是否真实。 该执行程序要求： 1. 检查该笔应付账款的相关凭证资料，核实交易事项的真实性。 2. 抽查决算日后应付账单款明细账及现金、银行日记账，核实其是否已支付货款并转销。 本案例对“飞宇电动机有限公司”实施替代测试，并查验了期后的付款及转账情况。 步骤六：检查是否存在未入账的应付账款。 结合存货监盘或盘点抽查检查被审计单位在决算日是否有大额料到单未到的经济业务。审计人员在仓库盘点存货时发现年末从华文实业公司购入的200吨螺纹钢已到货，由于未收到发票,期末未办理入账手续，建议作审计调整,暂估入账，详见工作底稿F3-1。 步骤七：对应付账款借方余额应采用同预付账款相同的程序审验其真实性并决定是否进行重分类调整。 本例对“三汇材料厂”的借方余额实施了函证程序，并查验了预付货款的合同等相关资料，确定该笔款项是预付货款后，建议进行重分类调整。 步骤八：检查应付账款长期挂账的原因，做出记录，对于确实无法支付的，检查是否根据企业会计准则要求，按规定做出相应的处理。 本例中，恒贸公司余额账龄2-3年,是以前年度虚列费用挂账的负债，余额是隐匿的利润，建议进行审计调整。 步骤九：编制应付账款审定表，得出审计结论。 一、确定固定资产的审计目标 第三节 固定资产的审计 3 审计目标 财务报表认定 存在 完整性 权利和义务 计价和分摊 列报 A.资产负债表中记录的固定资产是存在的。 √ B.所有应当记录的固定资产均已记录。 √ C.记录的固定资产由被审计单位拥有或控制。 √ D.固定资产以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊已恰当记录。 √ E.固定资产已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当列报。 √ 二、实施固定资产的实质性程序 步骤一： 获取或编制固定资产及其累计折旧分类 汇总表 注册会计师应当注意复核固定资产及其累计折旧分类汇总表的加计数是否正确，并与明细账合计余额和总账的余额核对相符。 固定资产 固定资产 累计折旧 类别 期初余额 本期 增加 本期 减少 期末 余额 折旧方法 折旧率 期初余额 本期 增加 本期 减少 期末 余额 合计 此步骤可实现目标D 步骤二：实质性分析程序 目的主要在于确定固定资产账户可能出现的问题。如: (1)通过计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以前期间比较，可能发现闲置固定资产或已减少固定资产未在账户上注销的问题； (2)通过计算本期计提折旧额与固定资产总成本的比率，并与同上期比较，可能发现本期折旧额计算上的错误； (3)通过计算累计折旧与固定资产总成本的比率，将此比率同上期比较，以发现累计折旧核算上的错误； (4)通过比较本期与以前各期的固定资产增加和减少，以判断固定资产增加和减少的合理性； 此步骤可实现目标ABD 步骤三： 实地检查重要固定资产 目的：在于确定所记录的固定资产是否存在或有无未入账的固定资产。 主要有两种程序： (1)注册会计师从固定资产明细账或固定资产卡片中抽取一定固定资产，进行实地观察，以证明会计记录中所列固定资产是否确实存在，并了解其目前的使用状况； (2)以实地为起点，选取一定的实物追查至固定资产明细分类账，以获取实际存在的固定资产均已入账的证据。 如为首次接受审计，应适当扩大检查范围 。 此步骤可实现目标A 步骤四： 检查固定资产的所有权 固定资产 所有权凭据 外购机器设备 采购发票、采购合同 房地产 合