项目十一生产与存货循环审计.ppt

2、存货的特殊位置（在途存货） 抽查有关凭证或进行函证 （二）因不可预见的因素导致无法在预定日期实施存货监盘或接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成 1、不可预见的因素 如果被审计单位存在良好的内部控制，可以考虑改变存货监盘日期，并对预定盘点日发生的交易进行测试。对于无法亲临现场的情况，可考虑选派其他人员实施存货监盘。2、接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成 在评估存货内部控制有效性基础上对存货进行适当抽查或提请被审计单位另择日期重新盘点，同时测试抽查日或重新盘点日与资产负债表日之间发生的存货交易。 （三）委托其他单位保管或已经质押的存货 1、应当向保管人或债权人函证。2、如果此类存货的金额占流动资产或资产总额的比例较大，还应当考虑实施存货监盘或利用其他注册会计师的工作。（四）首次接受委托的情况 未能对上期期末存货实施监盘，且该存货对本期会计报表存在重大影响时，应当实施：1、查阅前任注册会计师的工作底稿；2、审阅上期存货盘点记录及文件；3、抽查上期存货交易记录；4、运用毛利率百分比法等进行分析。 案例 ABC会计师事务所于14年2月初次接受XYZ企业委托进行审计。XYZ企业过去由甲会计师事务所进行审计，由于甲会计师事务所的注册会计师去世，因此不再委托甲会计师事务所进行审计。XYZ企业资产存货所占比重较大，在13年12月31日已经对存货进行了盘点，有相应的盘点记录。14年3月马上有一批大量的存货完工交货，由于正在赶制这批存货，因此不能再对这批存货进行盘点。注册会计师通过了解和测试，认为被审计单位的内部控制制度良好。因此注册会计师对被审计单位存货进行抽点，在与被审计单位沟通的前提下，抽点了一些加工任务 思考： 1、从审计风险的角度，说明注册会计师接受审计委托是否合适。2、从被审计单位内部制度的角度，分析注册会计师是否能够根据抽查的结果出具审计报告。3、注册会计师如果接受被审计单位的委托，在上述的情况下，注册会计师如何进行审计？ 不是很迫切的存货。抽点的结果与被审计单位盘点的结果基本吻合。注册会计师抽点的比例是10％。（部分资料） 答案提示 1、从审计风险的角度，经过分析被审计单位存货占资产比例相当大，存货的真实存在直接影响到企业的利润是否真实。另外被审计单位变更委托的理由比较蹊跷（即由于前任会计师事务所的注册会计师去世），而且直到14年2月才委托ABC会计师事务所进行审计。因此判断审计风险是相当大的。 2、从被审计单位内部制度的角度，注册会计师通过了解和测试，认为被审计单位的内部控制制度比较健全、有效，并且对存货进行了抽查。但是由于没有进行监盘，抽点的范围不仅小而且受到被审计单位的影响，所以抽点没有实际意义，不足以证实期末存货的存在性。因此综合上述因素，ABC会计师事务所不应该接受XYZ企业的委托。 3、如果接受委托，必须和被审计单位进行协商，在一个适当的时间重新进行盘点。 7、存货计价审计 测试样本的选择 从存货数量已经盘点、单价和总金额已经计入存货汇总表的结存存货中选择；结存余额较大且价格变化较频繁的项目，同时考虑所选样本的代表性 计价方法的确认 对计价方法的合理性与一贯性予以关注 计价审计 审核存货价格组成内容 计价测试 分析差异 存货计价审计的一般要求 存货成本的计价测试 直接材料成本的审计 直接人工成本的审计 制造费用的审计 案例 注册会计师抽查某公司2012年12月份的成本资料，发现生产的甲产品已经完工600件，月末在产品300件，原材料在开始生产时一次投入，月末完工产品与在产品之间的费用按约当产量比例进行分配，在产品完工程度按平均50%计算。甲产品的成本计算资料如下： 项目 月初在产品 本期费用 完工产品 成本 月末在产品成本 直接材料 直接人工 制造费用 16 000 5 800 2 350 119 000 48 200 16 400 108 000 43 200 15 000 27 000 10 800 3 750 合计 24 150 183 600 166 200 41 550 问题： （1）核实被审计公司的成本计算是否存在问题？ （2）应如何进行下一步审计？ 一、营业成本的审计 1、主营业务成本审计 ①获取或编制主营业务成本汇总明细表，复核加计是否正确，并与报表数、总账数和瑚细账合计数核对相符。 ②复核主营业务成本汇总明细表的正确性，与库存商品等科目勾稽，并编制生产成本与主营业务成本倒轧表 ③检查主营业务成本的内容和计算方法是否符有关规定，前后期是否一致，并做出记录。 ④对主营业务成本执行实质性分析程序，检查本期内各月间及前期同一产品的单位成本是否存在异常波动，是