职业道德和法律责任.ppt

第一节 职业道德基本原则和概念框架 前言：职业道德含义及我国注册会计师职业道德的发展 1.职业道德含义：行为规范 2.我国注册会计师职业道德的发展 1）1992.《中国注册会计师职业道德守则（试行）》 2）1996.《中国注册会计师职业道德基本准则》 3）2002. 《中国注册会计师职业道德规范指导意见》 4）2009.10.14.《中国注册会计师职业道德守则》，2010.7.1 职业道德基本原则 职业道德概念框架 提供专业服务的具体要求 审计和审阅业务对独立性的要求 其他鉴证业务对独立性的要求 为了证明其清白，CC公司千方百计地寻找会计师事务所为其资信情况出具验资报告，该公司副总裁王某在朋友的介绍下，与ZC（中诚）会计师事务所取得联系，谎称为在深圳和香港等地集资，需要资信证明。于是，ZC会计师事务所派审计人员耿某和刘某前去CC公司实地了解情况。但耿某和刘某仅在CC公司转了一圈，随后吃了午饭，拿了小礼品，与该公司约定第二天办理验资手续，便匆匆结束了此次实地调查。 （四）专业胜任能力和应有的关注  专业胜任能力是指会员具有专业知识、技能和经验，能够经济、有效地完成客户委托的业务。如果会员在缺乏专业胜任能力的情况下提供专业服务，则构成欺诈。 会员应当持续了解和掌握相关的专业技术和业务的发展，以保持专业胜任能力。 会员在执业时应当勤勉尽责，保持应有的关注，遵守执业准则和职业道德规范的要求，认真、全面、及时地完成工作任务。在审计过程中，会员应当保持职业怀疑态度，运用专业知识、技能和经验，获取和评价审计证据。 三、注册会计师对职业道德概念框架的具体运用 关注几个名词 直接经济利益，是指下列经济利益： （1）个人或实体直接拥有并控制的经济利益（包括授权他人管理的经济利益)； （2）个人或实体通过投资工具拥有的经济利益，并且有能力控制这些投资工具影响其投资决策。（无能力控制则是间接经济利益） 1、会计师事务所层面的防范措施 （ 1）领导层强调遵循职业道德基本原则的重要性； （ 2）领导层强调鉴证业务项目组成员应当维护公众利益； （ 3）制定有关政策和程序，实施项目质量控制，监督业务质量； （4）制定有关政策，以识别对遵循职业道德基本原则的威胁、评价这些威胁的重要程度、采取防范措施以消除威胁或将其降至可接受水平； （5）制定要求遵循职业道德基本原则的内部政策和程序； （6）制定有关政策和程序，以识别会计师事务所或项目组成员与客户之间的利益或关系； （7）制定有关政策和程序，以监控和管理对来源与某一客户的收入的依赖程度； （8）当向鉴证客户提供非鉴证服务时，分派不同的合伙人和项目组，并向不同的上级报告工作； （9）制定有关政策和程序，以防止项目组以外的人员对业务结果产生不当影响； （10）及时与所有合伙人和专业人员沟通会计师事务所的政策和程序及其变化情况，并就这些政策和程序进行适当的培训和教育； （11）指定高级管理人员负责监督会计师事务所质量控制系统是否适当运行； （12）向合伙人和专业人员提出鉴证客户和关联实体的名单，要求与之保持独立性； （13）建立惩戒机制，以促进对政策和程序的遵循； （14）公开相关政策和程序，以鼓励和授权员工向会计师事务所的高层反映遵循职业道德基本原则方面的问题。 （ 4）与客户治理层讨论有关职业道德问题； （ 5）向客户治理层说明提供服务的性质和收费范围； （ 6）由其他会计师事务所执行或重新执行部分业务； （ 7）轮换鉴证业务项目组合伙人和高级员工。★ 注册会计师承担法律责任实例 国外二十世纪末以后的“诉讼爆炸” 1999年，安永会计师事务所同意向山登公司的股东支付3.35亿美元的赔款。 2001年6月，因“废物处理公司”一案，安达信受到华盛顿联邦法院700百万美元的罚款，四位合伙人因职业行为不当被判3-5万美元的罚款，并受到1-5年的禁业审计处罚。 2001年，安达信因阳光公司一案被迫向股东支付1.1亿美元2001年，德勤为日本Fortress公司掩盖负债情况，最终该项诉讼让德勤付出了2亿多美元 的赔偿。 2005年，毕马威因避税产品而被SEC处罚约2亿美元。 2006年底，美国最大的房地产抵押贷款公司房利美（Fannie Mae）对其前任审计师毕马威会计师事务所（KPMG）提起诉讼，要求其赔偿20亿美元。 国内近年来的审计失败案例 ? 验资案件 深圳特区会计师事务所(原野公司) 海南新华会计师事务所(中水国际) 北京中诚会计师事务所（长城机电） 三家事务所被撤消，没收财产。CPA被吊销证书，有的受到刑事处罚。 ? 1997年（审计案） 海南中华会计师事务所（琼民源），吊销主要负责人的注册会计师资格证书；对该所处以警告，暂停