政策依据.ppt

负面清单 某卷烟厂2016年度主营卷烟业务取得销售收入15000万元，兼营生产五金产品取得销售收入5000万元，取得投资收益1000万元。全年用于五金产品研发费支出500万元，则卷烟厂卷烟收入占比：15000/(15000+5000)*100%=75%50%,不得享受研发费加计扣除优惠政策 研发与生产经营共用费用 企业应从源头加以控制，一定分开核算；例如领用材料时，领用人、领料部门、用途等分开 各部门明确职责：登记研发费台账，与财务对账；领料、报销时注明项目名称等；录用人员费用支出报人事部门、财务部门以便单独核算；涉及与生产共用的设备仪器，应提供使用情况说明及使用工时等等。 研发与生产经营共用费用 人事部门：按照研发人员小组成员名单向财务提供工资、五险一金、各种津贴奖金汇总表、明细表；外聘人员劳务费支出及合同协议副本等 财务部门：按照会计准则进行研发支出核算，设置税法规定辅助账，及时收集研发支出加计扣除涉及的资料，备案材料，按照税法规定报送相关材料，并留存备查。 研发与生产经营共用费用 某企业主管生产技术的经理，月工资6000元，5月份有10天在研发部直接参与研发活动，有20天在生产部门进行日常管理，当月该经理的2000元工资可以列入研发费用 特殊收入的扣减 2016年，某传动设备公司研发创新性传动设备A，研发从2月份开始，7月底结束。研发过程中，出售下脚料和残次品取得收入10万元，销售研发成功的设备A100万元，其中该设备耗用材料55万元。 出售下脚料和残次品取得收入10万元扣减研发费10万元 销售研发成功的设备扣减研发费55万元 加速折旧与加计扣除叠加享受 企业用于研发活动的仪器、设备符合税法规定且选择享受加速折旧政策的，在享受研发费用加计扣除政策时，就已经进行会计处理计算的折旧、费用的部分加计扣除，但不得超过按税法规定计算的金额。为便利理解，举例说明如下： 加速折旧与加计扣除叠加享受 例1：甲汽车制造企业2015年12月购入并投入使用一专门用于研发活动的设备，单位价值1200万元，会计处理按8年折旧，税法上规定的最低折旧年限为10年，不考虑残值。甲企业对该项设备选择缩短折旧年限的加速折旧方式，折旧年限缩短为6年（10×60%=6）。2016年企业会计处理计提折旧额150万元（1200/8=150），税收上因享受加速折旧优惠可以扣除的折旧额是200万元（1200/6=200） 加速折旧与加计扣除叠加享受 申报研发费用加计扣除时，就其会计处理的“仪器、设备的折旧费”150万元可以进行加计扣除75万元（150×50%=75）。若该设备8年内用途未发生变化，每年均符合加计扣除政策规定，则企业8年内每年均可对其会计处理的“仪器、设备的折旧费”150万元进行加计扣除75万元。 加速折旧与加计扣除叠加享受 例2：如企业会计处理按4年进行折旧，其他情形不变。则2016年企业会计处理计提折旧额300万元（1200/4=300），税收上可扣除的加速折旧额为200万元（1200/6=200），申报享受研发费用加计扣除时，对其在实际会计处理上已确认的“仪器、设备的折旧费”，但未超过税法规定的税前扣除金额200万元可以进行加计扣除100万元（200×50%=100）。若该设备6年内用途未发生变化，每年均符合加计扣除政策规定，则企业6年内每年均可对其会计处理的“仪器、设备的折旧费”200万元进行加计扣除100万元。 研发费追溯扣除 2017年5月，A企业财务人员发现2015年某研发项目符合条件未享受；发生在2016年之前，不能追溯。 2018年6月，B企业财务人员发现2016年某研发项目符合条件未享受；可以追溯备案享受 2020年3月，B企业财务人员发现2016年某研发项目符合条件未享受；超过3年，不再追溯 三个口径归集区别 比如企业造出了一台样机，拿到现场去试验，结果失败了，这个费用是可以算的。但不包括设备调整费。 如IT企业，一套系统拿到客户单位去试运行是叫“试用”，不算“现场实验”，因为他们不存在失败了需要重新研发的问题，而只是根据客户的需求不断调整、改进、完善，所以税务部门是不承认的 三个口径归集区别 6、其他费用 财务：技术图书资料费、资料翻译费、会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等 高新：研究开发活动直接相关的其他费用，包括技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、论证、评审、鉴定、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，会议费、差旅费、通讯费等。此项费用一般不得超过研究开发总费用的20%，另有规定的除外。 加计扣除：与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分