必威体育精装版高新技术企业税收优惠政策要点与实务操作.ppt

4.1 股权奖励原个税政策 财税〔2015〕116号： 个人获得股权奖励时，按照“工资薪金所得”项目，参照《关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知》（财税〔2005〕35号）有关规定计算确定应纳税额。股权奖励的计税价格参照获得股权时的公平市场价格确定。 技术人员转让奖励的股权（含奖励股权孳生的送、转股）并取得现金收入的，该现金收入应优先用于缴纳尚未缴清的税款。 技术人员在转让奖励的股权之前企业依法宣告破产，技术人员进行相关权益处置后没有取得收益或资产，或取得的收益和资产不足以缴纳其取得股权尚未缴纳的应纳税款的部分，税务机关可不予追征。 4.1 股票期权个人所得税政策35号文 《关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知》（财税[2005]35号） 《关于个人股票期权所得缴纳个人所得税有关问题的补充通知》（国税函[2006]902号） 《关于股票增值权所得和限制性股票所得征收个人所得税有关问题的通知》（财税[2009]5号） 《关于上市公司高管人员股票期权所得缴纳个人所得税有关问题的通知》（财税[2009]40号）（已废止） 《关于股权激励有关个人所得税问题的通知》（国税函[2009]461号） * 4.1 股票期权个人所得税政策35号文 《关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知》财税[2005]35号 接受企业授予的股票期权时，一般不作为应税所得征税。 行权时，取得股票的实际购买价(施权价)低于购买日公平市场价(收盘价)的差额，按“工资、薪金所得”纳税。 　　工资薪金应纳税所得额＝(行权股票的每股市场价－员工取得该股票期权支付的每股施权价)×股票数量 对该股票期权形式的工资薪金所得可区别所在月份的其他工资薪金所得，单独按下列公式计算应纳税款: 　　应纳税额＝(股票期权形式的工资薪金应纳税所得额／规定月份数×适用税率－速算扣除数)×规定月份数 　规定月份数指境内工作期间月份数，长于12个月按12 4.1 股票期权个人所得税政策35号文 《关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知》（财税[2005]第35号） 其他规定： 对因特殊情况，员工在行权日之前将股票期权转让的，以股票期权的转让净收入，作为工资薪金所得征收个人所得税。 员工将行权后的股票再转让时获得的高于购买日公平市场价的差额，是因个人在证券二级市场上转让股票等有价证券而获得的所得，应按照“财产转让所得”适用的征免规定计算缴纳个人所得税。 员工因拥有股权而参与企业税后利润分配取得的所得，应按照“利息、股息、红利所得”适用的规定计算缴纳个人所得税。 * 4.1 促进科技成果转化原个税 《关于促进科技成果转化有关个人所得税问题的通知》（国税发〔1999〕125号）（财税[1999]45号） 一、科研机构、高等学校转化职务科技成果以股份或出资比例等股权形式给予科技人员个人奖励，经主管税务机关审核后，暂不征收个人所得税。 二、在获奖人按股份、出资比例获得分红时，对其所得按“利息、股息、红利所得”应税项目征收个人所得税。 三、获奖人转让股权、出资比例，对其所得按“财产转让所得”应税项目征收个人所得税，财产原值为零。 四、享受上述优惠政策的科技人员必须是科研机构和高等学校的在编正式职工。 * 4.2 上市公司股权激励101号文 对上市公司股票期权、限制性股票和股权奖励适当延长纳税期限 　（一）上市公司授予个人的股票期权、限制性股票和股权奖励，经向主管税务机关备案，个人可自股票期权行权、限制性股票解禁或取得股权奖励之日起，在不超过12个月的期限内缴纳个人所得税。《关于上市公司高管人员股票期权所得缴纳个人所得税有关问题的通知》（财税〔2009〕40号）自本通知施行之日起废止。 （二）上市公司股票期权、限制性股票应纳税款的计算，继续按照财税〔2005〕35号、财税〔2009〕5号、国税函〔2009〕461号等相关规定执行。股权奖励应纳税款的计算比照上述规定执行。 适用本通知规定的上市公司是指其股票在上海证券交易所、深圳证券交易所上市交易的股份有限公司。 * 4.3 技术成果投资入股101号文 对技术成果投资入股实施选择性税收优惠政策 　　（一）企业或个人以技术成果投资入股到境内居民企业，被投资企业支付的对价全部为股票（权）的，企业或个人可选择继续按现行有关税收政策执行，也可选择适用递延纳税优惠政策。 　　 选择技术成果投资入股递延纳税政策的，经向主管税务机关备案，投资入股当期可暂不纳税，允许递延至转让股权时，按股权转让收入减去技术成果原值和合理税费后的差额计算缴纳所得税。 　　（二）企业或个人选择适用上述任一项政策，均允许被投资企业按技术成果投资入股时的评估值入账并在企业所得税前摊销扣除。 　　 * 4.3 个人非货币性资产投资 《个人非货币性资产投资有