丁建飞《基于供应链的企业税收筹划》.ppt

3.4.2.3 销售筹划 3.4.2.3.1市场筹划 国际、国内、终端客户、产业客户 3.4.2.3.2产品定价筹划 价格水平、价格结构、混合销售 3.4.2.3.3分销渠道筹划 3.4.2.3.4销售方式 经销、代销、特许加盟 3.4.2.3.5广告促销 包装、试用、赠品、赠劵、返利 3.4.2.3.6售后服务 3.4.2.3.3.1分销渠道 分销渠道由五种流程构成, 即实体流程、所有权流程、付款流程、信息流程及促销流程。 实体流程是指实体原料及成品从制造商转移到最终顾客的过程。 所有权流程是指货物所有权从一个市场营销机构到另一个市场营销机构的转移过程。 付款流程是指货款在各市场营销中间机构之间的流动过程。 信息流程是指在市场营销渠道中， 各市场营销中间机构相互传递信息的过程。 促销流程是指由一单位运用广告、人员推销、公共关系提升销售量的过程。 消费者市场营销渠道 产业市场营销渠道 3.4.2.3.3分销渠道筹划 企业外设立分支机构的筹划 1）作为企业出经营活动的办事处，开具外出经营活动税收管理证明； 2）作为常设分支机构 向经营地工商管理部门办理营业执照，向经营地税务机关办理税务登记(被认定为增值税一般纳税人一)，按规定在经营地申请领购发票，在经营地申报纳税，销售收入全额上缴总机构。 3）作为独立核算机构 在经营地工商管理部门办理营业执照，向经营地主管税务机关申请办理税务登记(被认定为增值税一般纳税人一)，自主经营，实行独立核算，独立处理全部涉税及有关经济事宜。 设立销售公司在税收筹划中重要意义（消费税、所得税、增值税的转移定价） 3.4.2.3.4销售方式 经销、代销、代购的筹划 代销：收取手续费和视同买断 代购的一般规定： 根据财税字[1994]第026号通知，代购货物行为不征增值税必须符合三个条件：1、受托方不垫付资金； 2、销售方将发票开具给委托方，并由受托方将该项发票转交给委托方 3、受托方按销售方实际收取的销售额和增值税额（如系代理进口货物则为海关代征的增值税额）与委托方结算货款，并另外收取手续费。不同时具备以上条件的，无论会计制度规定如何核算，均征收增值税。 变经销为代购的筹划 变代收为代购 我公司现在是做工程机械维修服务的，因为是外商独资企业，根据国家相应政策我们不能做贸易，故与能做贸易的另一家公司合作，他们做销售工程机械，我们做工程机械维修服务，因为我们直接接触市场，所以他们要求我们代他们收取客户的货款并由我们代他们向客户交货，销售发票由他们公司直接开给客户，货款由我们公司代收后再代付给他们，这些在他们、客户和我们三家签定的合同中都有明确规定。 我想请问：税务局曾提出过我们代收的货款应该交纳增值税。我们认为开发票的公司已经交纳了增值税，我们再交不就重复了吗？税务局的说法正确吗？我们怎样才能合法的避免这种偷税嫌疑呢？ 内含保本手续费率 假设委托方为一般纳税人，受托方为小规模纳税人 设本月含税销售收入为A元，代销手续费占含税收入的比例为Q、城建税率7%、教育费附加征收率3 %，则满足: 【A/（1+3%）×3%+A ×Q ×5%】×(1+7%+3%)=A ×Q 解得Q=6.47%，即内含保本手续费率6.47%。 假设受托代销方为增值税一般纳税人而委托代销方为小规模纳税人且不能提供税务机关代开的3%的增值税专用发票； 则内含保本手续费率，将高达16. 19%（货物适用税率为17%）或13. 39%（货物适用税率为13%）。 内含保本手续费率的结论 现行税制下，代购行为的流转税负不会高于代销行为。 前者限于营业税及附加数额占手续费收入金额的5. 5% ；后者发生增值税,.营业税纳税义务的竟合，只要委托代销方和受托代销方中有一方不是增值税一般纳税人，就产生重复征税的问题，导致综合流转税负居高不下 代购、代销的限制性因素 代购模式的节税意义必须为有关商事主体特别是购货主体所认同和接受，非合作不能共赢； 视同买断方式的节税收益只有在双方都是增值税一般纳税人的前提下才能体现；节税额在双方之间如何分配涉及分配方式和一致利益最大化等因素，操作过程相对复杂，尤其是在多级代理的情况下 3.4.2.3.2产品定价筹划 理论依据分析 增值税税负肯定高于营业税税负吗？ 假设经营收入总额为Y,增值率为v，增值税税率t1，营业税税率为t2，则有： 应纳增值税= Y× v × t1 应纳营业税= Y× t2 当两者税负相等时有： Y× v × t1 = Y× t2，则v =t2／ t1；（按17%和3%计算v为17.65%；按17%和5%计算v为29.41%） 当实际增值率大于v时，缴纳营业税比较合适；反之，缴纳增值税比较合算。 注如为含税收入，则v为（1+ t1 ） × t2÷ t1 增值税税率 营业税税率 税负平衡点 17