第二章 会计的基本理论2二章 会计的基本理论2第二章 会计的基本理论2第二章 会计的基本理论2.ppt

* 会计准则把营业外收入（利得）和营业外支出（损失），分别列为两个独立的会计要素。这样的划分，显然是认为营业外收入与营业外支出，都有能相当地左右最终经营成果的重要性，需要单独予以披露。在采用狭义的收入和费用概念下，将利得和损失单独作为独立的会计要素是合理的。我国《企业会计准则》不取这种观点，规定将营业外收入和营业外支出相抵，以其余额作为确定利润的调整因素。 * * 判断： 【例题5】利得和损失一定会影响当期损益。（　） 【答案】× 一、财务会计要素的确认 二、会计计量属性 第六节 财务会计要素的确认与计量 一、财务会计要素的确认 所谓确认，是将某一项目，作为一项资产、负债、所有者权益、营业收入、费用或其他要素正式地列入财务报表的过程。一个已被确认的项目，要同时以文字和数字加以描述，其金额包括在报表总计之中。 例如，对于一笔资产或负债，不仅要记录该项目的取得或发生，还要记录其后发生的变动，包括从财务报表中予以消除的变动。 报表（具体表现为结账和编制财务报表） 广义上的确认概念可以把会计上的记录、计量和在财务报表上的报告这三个过程都包括在内。它的主要特点在于， 第一，何时和以何种金额并通过什么要素记录（具体表现为记账）； 第二，何时以何种金额并通过什么要素列入财务报表（具体表现为结账和编制财务报表） 二、会计计量属性 （一）会计计量属性的一般要求 会计计量模式：计量单位（货币）和计量属性 企业应当按照规定的会计计量属性进行计量。 （二）会计计量属性 1、历史成本；历史成本 2、重置成本；重置成本 3、可变现净值；可变现净值 4、现值；现值 5、公允价值。公允价值 【例题6】资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量，其会计计量属性是（　）。　　A.现值 　　B.可变现净值 　　C.历史成本 　　D.公允价值 【答案】A 历史成本 在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额、或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。 【例】2005年4月1日，甲公司自行建造一栋办公楼，工程造价2000万元，则历史成本为2000万元。 重置成本（购置、现时价格） 在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量.负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。 可变现净值（销售、现时价格，一次性变现，适用于存货） . 在可变现净值计量下、资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计童。 【例】2007年3月8日，甲公司购入一批服装，总成本为100万元，则库存商品的入账价值为100万元，形成历史成本；2007年12月31日，该批服装预计售价为90万元，预计相关销售费用和相关税金为5万元，则可变现净值为85万元。年末资产价值为85万元。 现值（回收、多次流入、折现；主要适用于长期资产） 在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量.负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。 【例】甲公司有辆货运汽车，2007年末账面价值为10万元，预计尚可使用3年。三年中，预计每年在使用中能带来现金流量为5万元，3年后处置时能带来现金流量1万元。假设资产报酬率为6％， 则未来现金流量现值 ＝5÷（1＋6％）＋5÷（1＋6％）2＋6÷（1＋6％）3 ＝4.72+4.45+5.04=14.21（万元）。 公允价值（公平市价） 在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金领计量。 摊余成本 通常用来计量金融资产中的持有至到期投资、贷款和应收款项，将在金融资产中详述 【例】甲公司于2007年7月1日购入股票100万元，则该股票的公允价值为100万元。 （二）会计计量属性的应用原则 会计计量一般采用历史成本；在可靠计量的前提下可以采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量。之所有一般采用历史成本，是因为它最可靠；但新准则强调，应适度采用公允价值，如交易性金融资产（原短期投资）、可供出售金融资产、部分投资性房地产、债务重组