第二章 金融资产第二章 金融资产第二章 金融资产第二章 金融资产.ppt

第七节　金融资产转移 一、金融资产转移概述 金融资产转移，是指企业（转出方）将金融资产让与或交付给该金融资产发行方以外的另一方（转入方）。 　　 金融资产转移，包括以下两种情形：一是将收取金融资产向金流量的权利转移给另一方；二是将金融资产转移给另一方，但保留收取金融资产现金流量的权利，并承担收取的现金流量支付给最终收款方的义务。同时还应满足以下条件： 1.从该金融资产收到对等的现金流量时，才有义务将其支付给最终收款方。 2.根据合同约定，不能出售该金融资产或作为担保物，但可以将其作为对最终收款方支付现金流量的保证。 3.有义务将收取的现金流量及时支付给最终收款方。 二、金融资产转移的确认和计量 　　（一）金融资产整体转移和部分转移的区分 企业应当将金融资产转移区分为金融资产整体转移和部分转移，并分别按照本准则有关规定处理。 　　 企业在分析判断金融资产转移是否符合金融资产终止条件前，着重关注两个方面： 一是金融资产转移的转出方是否对转入方实施控制。 二是金融资产是整体转移还是部分转移。 金融资产部分转移，包括下列三种情况： 1.将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分转移。 2.将金融资产所产生全部现金流量的一定比例转移。 3.将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分的一定比例转移。 （二）符合终止确认条件的情形 　　　１．符合终止确认条件的判断 企业收取金融资产现金流量的合同权益终止的,应当终止确认该金融资产。此外，企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方，应当终止确认相关金融资产。例如，银行承兑汇票贴现，风险报酬全部转移，所以应该终止确认；商业承兑汇票贴现，风险报酬没有转移，所以不应该终止确认。 　　　 ２．符合终止确认条件时的计量 　 （1）金融资产整体转移满足终止条件时，相关金融资产转移损益应按如下公式计算： 金融资产整体转移的损益=因转移收到的对价+原直接计入所有者权益的公允价值变动累计利得（如为累计损失，应为减项）-所转移金融资产的账面价值 （2）金融资产部分转移满足终止确认条件的，应当将所转移金融资产整体的账面价值，在终止确认部分和未终止确认部分（在此种情况下，所保留的服务资产应当视同未终止确认金融资产的一部分）之间，按照各自的相对公允价值进行分摊。　　 【例2-16】20×4年3月15日，甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为300 000元，增值税销项税额为51 000元，款项尚未收到。双方约定，乙公司应于20×4年10月31日付款。20×4年6月4日，经与中国银行协商后约定：甲公司将应收乙公司的货款出售给中国银行，价款为263 250元；在应收乙公司货款到期无法收回时，中国银行不能向甲公司追偿。甲公司根据以往经验，预计该批商品将发生的销售退回金额为23 400元，其中，增值税销项税额为3 400元，成本为13 000元，实际发生的销售退回由甲公司承担。20×4年8月3日，甲公司收到乙公司退回的商品，价款为23 400元。假定不考虑其他因素。 甲公司与应收债权出售有关的账务处理如下：（1）20×4年6月4日出售应收债权：　　借：银行存款 　　　　　263 250　　　　营业外支出　　　　　64 350　　　　其他应收款　　　　　23 400　　　贷：应收账款 　　　　　　351 000 （2）20×4年8月3日收到退回的商品：　　借：主营业务收入 20 000　　应交税费—应交增值税（销项税额）3 400　　　贷：其他应收款 　 23 400 　　　　　　　　　　　　　 借：库存商品　　　　　　13 000　　　贷：主营业务成本　　　　13 000 　　（三）不符合终止确认条件时的情形 　　 １．不符合终止确认条件的判断 金融资产转移后，企业（转出方）仍保留了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的，则不应当终止确认相关金融资产： 　　 下列情况就表明了企业保留了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬，不应当终止确认相关金融资产。 （1）企业采用附追索权方式出售金融资产；（2）企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按固定价格或原售价加合理回报将该金融资产回购；（3）企业将金融资产出售，同时与买入方签订看跌期权合约；（4）企业将信贷资产整体转移，同时保证对金融资产买方可能发生的信用损失进行全额补偿；（5）企业将金融资产出售，同时与转入方达成一项总回报互换协议，该互换使市场风险又转回给了金融资产出售方。 ２．不符合终止确认条件的计量 企业仍保留与所转移金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的，应当继续确认该转移金融资产整体，并将收到的对