第七章审计标准证据及工作底第七章审计标准证据及工作底稿第七章审计标准证据及工作底稿第七章审计标准证据及工作底稿.ppt

第七章 审计标准、证据与工作底稿 本章主要内容 第一节 审计标准 第二节 审计证据 第三节 审计工作底稿 第一节 审计标准(审计依据) 一、审计标准的含义与种类 审计标准是用来评价财务报表编制合法性和公允性的基准(依据)。 审计标准按照其形式，可分为正式的规定和非正式的规定。前者如会计准则和相关会计制度，后者如单位内部制定的规章或绩效水平。 CPA基于自身的预期、判断和个人经验对审计对象进行的评价，不构成审计标准。 二、适当的审计标准应当具有的特征 CPA在对财务报表的合法性和公允性进行职业判断 第一节 审计标准 时，应以审计标准和审计证据为依据，所用的审计标准应当应具有下列所有特征。 （一）相关性：即要与审计目标相关，便于得出结论，便于与其使用者做出决策。 （二）完整性：即要能保证对所有交易类别、账户余额或列报的具体审计目标实现情况做出判断。 （三）可靠性：即应当有确定的来源，明确的含义，能够使能力相近的CPA 在相似的业务环境中，对审计对象做出一致的评价。 （四）中立性：即应当是所有审计人员公认的权威性标准，能保证据此作出的审计判断是正确的。 第一节 审计标准 （五）可理解性：即应当含义清晰，易于理解，利于形成明确的审计结论和意见。 三、审计标准的选用 （一）CPA选用审计标准应当充分考虑审计标准的各项特征是否完全具备。 （二）CPA要注意到，采用不同类型的审计标准，所需要实施的审计工作可能不同。 （三）审计标准应当能够为审计报告的预期使用者所获取，以便他们了解审计评价过程。 审计标准可以通过下列方式供预期使用者获取： 1）公开发布； 第一节 审计标准 2）在财务报表中以明确的方式表述； 3）在审计报告中以明确的方式表述； 4）属于常识理解，如计量时间的标准是小时或分钟。 如果审计标准仅能为特定的预期使用者获取，或仅与特定目的相关。审计报告的使用也应限于特定的预期使用者或特定的目的。 第二节 审计证据 一、审计证据的含义、种类与特征 （一）审计证据的含义 审计证据（audit evidence）是CPA为得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。 这里的其他信息包括从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的其他记录信息；通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息；以及自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息。 （二）审计证据的种类 第二节 审计证据 为了便于分析、评价审计证据充分性和适当性，需要对其进行分类： 1、按外表形式分类 第二节 审计证据 2、按来源的分类 第二节 审计证据 二、审计证据的特征 审计证据应当具有充分性和适当性两大基本特征。否则，就不能成为审计证据。 （一）审计证据的充分性（sufficiency ） 1、含义：是审计证据的数量特征，是指能够足以支持审计结论或意见成立的审计证据的最低数量要求。它既是指各种形式证据的数量，更是指某种证据所包含的样本量。 2、检验：当增加一个样本或一份新证据后，原审计结论结论不会改变，则表明审计证据已经充分。 第二节 审计证据 但要注意：证据数量不是越多越好，过多的证据意味着浪费了审计资源，是不经济的。 3、充分性的确定。CPA需要获取的审计证据的数量首先列因素影响： 首先，受错报风险的影响。错报风险越大，需要的审计证据可能越多。 其次，受审计证据的质量影响。审计证据的质量越高，需要的审计证据可能越少。但质量有缺陷的证据，无论数量多少都是不充分的。 第三，受重要性水平的影响。重要性水平的金额越小，需要的审计证据可能越多。 第二节 审计证据 （二）审计证据的适当性（appropriateness） 1、含义：是审计证据的质量特征，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。 证据的相关性是指证据与特定认定的相关联程度；证据的可靠性是指证据所反映的特定认定的情况与其实际相符合程度。 2、审计证据相关性的确定。在确定审计证据的相关性时，CPA应当考虑： 1）特定的审计程序可能只能为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关。 第二节 审计证据 2）针对同一项认定可以从不同来源获得审计证据或获得不同性质的审计证据。 3）只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。 3、审计证据可靠性的确定 审计证据的可靠性受其来源与性质的影响，并取决于获得审计证据的具体环境。 CPA通常应按下列原则考虑审计证据的可靠性： 1）外部证据比其他来源的证据； 2）外部编制直接交给审计人员的证据比外部编制客户转交审计人员的证据更可靠； 第二节 审计证据 3）在外流转的证据比只在内部流转的证据更可靠； 4）较好内