2016CPA会计笔记总结.pdf

第二章 金融资产 新 1． 持有至到期投资重分类金融资产的金额较大而受到的 “两个完整会计年度” 内不能将金融资产划分为持有至到期的限 增 制 已解除 （即，已超过两个完整的会计年度 ），企业可以再将符合规定条件的金融资产划分为持有至到期投资。 变 2． 金融资产转移 化 复习重点 初始计量 后续计量 处置 ①持有期间的股利或利息 借：交易性金融资产—成本 借：银行存款 交 借：应收股利 （宣告发放的现金股利×投资持股比例） 投资收益（发生的交易费用） 贷：交易性金融资产 易 应收利息（资产负债表日计算的应收利息） 应收股利 投资收益 性 贷：投资收益 应收利息 同时： 金 ②公允价值上升： 贷：银行存款 借：公允价值变动损益 融 借：交易性金融资产—公允价值变动 贷：投资收益 资 贷：公允价值变动损益 产 交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、 券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费 用。企业为发行金融工具所发生的差旅费、不属于交易费用。 初始计量 后续计量 处置 借：应收利息（面值× 票面利率 ） 借：持有至到期投资—成本（面值） 持有至到期投资—应计利息（面值× 票面利 借：银行存款 持 持有至到期投资—利息调整 率） 贷：持有至到期投资 有 应收利息 贷：投资收益（摊余成本× 实际利率 ） 投资收益 至 贷：银行存款等 持有至到期投资—利息调整 到 期末摊余成本 = 期初摊余成本 + 本期计提的利息 -本期收回利息和本金 -本期计提的减值准备（仅适用于金融资产） 期 期初摊余成本×实际利率 = 本期计提的利息 本期收回利息和本金 = 面值× 票面利率 投 持有至到期转换为可供出售金融资产： 资 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） 贷：持有至到期投资 资本公积—其他资本公积（差额，也可能在借方） 初始计量 债券投资 股票投资 借：可供出售金融资产—成本 （面值） 可供出售金融资产—利息