小企业会计准则培训1小企业计准则培训1小企业会计准则培训1小企业会计准则培训1.ppt

【例2-3】 20×3 年1月3日，甲公司购入某公司当年1月1日发行的5 年期公司债券，票面利率12%，债券面值1000 元，甲公司按1050 元的价格购入800张另支付有关税费4000 元。该债券每年付息一次， 最后一年偿还本金并支付最后一次利息。 甲公司应编制如下会计分录: 借:长期债券投资—面值 800000 —溢折价 44000 贷:银行存款 844 000 3.后续计量 （1）分期付息、一次还本的长期债券投资 其账务处理为: 借：应收利息 贷：投资收益 （2）持有的一次还本付息的长期债券投资 其账务处理为: 借：长期债券投资—应计利息 贷：投资收益 （3）长期债券投资溢折价的摊销 ①长期债券投资溢价或折价 = 债券初始投资成本-债券面值 ②长期债券投资的溢价或折价在债券存续期间内采用直线法摊销； ③溢价或折价的摊销应与确认相关债券利息收入同时进行，并作为计提的利息收入的调整。 借：长期债券投资—溢折价 贷：投资收益 或者做相反会计分录。 【提示】企业所得税法规定，企业利息收入金额按照合同名义利率（即债券票面利率） 计算确定； 而在会计上，如果小企业按照高于或低于债券面值的价格购入长期债券投资时，需要在投资持有期间逐期分摊溢折价金额，作为投资收益的调整。 【例2 -3 】 承【例2 -2】,甲公司按年计提利息。2×13年12月31日甲公司应编制如下会计分录: （1）计提债券利息时: 借:应收利息 96000 贷:投资收益 87200 长期债券投资—溢折价 8800 （2） 实际收到债券利息时: 借:银行存款 96000 贷: 应收利息 96000 4. 长期债券投资处置 将处置价款扣除该项长期债券投资的账面余额（即成本）、处置过程中支付的相关税费后的净额计入处置当期的投资收益。 【提示】企业所得税法实施条例第71条规定：企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。 5.长期债券投资损失认定和处理 （1）长期债券投资损失的确认时点 长期债券投资损失的确认时点是实际发生时，而不是预计或预期发生时。 【提示】区别于企业会计准则。 （2）长期债券投资损失的认定条件 小企业长期债券投资损失实际上也是坏账损失的一种，因此其认定条件与坏账损失的认定条件完全相同。 （3）长期债券投资损失金额的确定 小企业的长期债券投资出现上述所列条件之一时，应当积极与债务人进行协商，努力收回相关款项。如果确实无法再收回，应将该长期债券投资的账面余额减除可收回的金额后的净额，确认为长期债券投资损失，计入营业外支出。 （4）长期债券投资损失的账务处理 借：银行存款 营业外支出 贷：长期债券投资  *  *  *  * （6）执行中应注意的问题 小企业应当注意正确处理好与税收征管的关系， 认真按照税收征管的要求作好相关申报工作。 国家税务总局2011年3月31日发布的《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》（ 国家税务总局公告2011年第25号）第22条、第23条和第24条规定：应收及预付款项坏账损失应依据的相关证据材料。 企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损失税前扣除，但应说明情况并出具专项报告。 企业逾期一年以上，单笔数额不超过五万或者不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项，会计上已经作为损失处理的，可以作为坏账损失税前扣除，但应说明情况并出具专项报告。 （五）存货 1.存货的特征 企业持有存货的最终的目的是为了出售， 包括可供直接销售的产成品、商品，以及需经过进一步加工后出售的原材料等。 存货相对于非流动资产周转速度较快，通常在1年内变现、出售或耗用。 2.存货的构成 小企业的存货包括: 原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料、委托加工物资、消耗性生物资产等。 （1）原材料 为建造固定资产等工程而储备的各种材料，虽然同属于材料，但是由于用于建造固定资产等各项工程，不符合存货的定义，因此不能作为小企业存货， 应计入工程物资。 （2）在产品 （3）半成品 ①半成品已交付半成品仓库保管，而在产品仍停留在生产车间而不是专门