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小企业会计准则—收入、费用利润小企业会计准则—收入、费用和利润小企业会计准则—收入、费用和利润小企业会计准则—收入、费用和利润
第二节 成本核算 二、核算步骤 (一)确定成本计算对象(产品品种、产品生产批别和产品的生产步骤); (二)确定成本项目(直接材料、直接人工、制造费用); (三)设置生产成本等明细账; (四)收集确定各种产品的生产量、入库量、在产品盘存数量、材料、工时、动力消耗等,并审核所有已发生的费用; (五)归集和分配生产费用; 常用分配标准:材料定额消耗量、产品产量比例、产品 生产定额工时 比例等 注意:生产费用的分配方法一经选用,不得随意变更。如需变更,应在会计报表附注中说明。 (六) 结转产品成本。 第二节 成本核算 生产费用归集与分配图示: 第三节 营业税金及附加 定义: 是指小企业开展日常生产经营活动应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。 会计科目:5403 营业税金及附加 账务处理: 借:营业税金及附加 贷:应交税费 第四节 期间费用 一、销售费用 1.定义: 销售费用,是指小企业在销售商品或提供劳务过程中发生的各种费用。包括:销售人员的职工薪酬、商品维修费、运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费、业务宣传费、展览费等费用。 小企业(批发业、零售业)在购买商品过程中发生的费用(包括:运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等)也构成销售费用。 2.会计科目:5601 销售费用 第四节 期间费用 一、销售费用 3.财税差异 (1)广告费和业务宣传费: ①总局公告2012年第15号第五条:企业在筹建期间,发生的广告费和业务宣传费,可按实际发生额计入企业筹办费,并按有关规定在税前扣除。 ②财税[2012]48号:化妆品、医药、饮料;分摊协议;烟草。 (2)手续费和佣金支出 手续佣金有3标,五十十五不算少; 第四节 期间费用 二、管理费用 (一)定义: 管理费用,是指小企业为组织和管理生产经营发生的其他费用。包括:小企业在筹建期间内发生的开办费、行政管理部门发生的费用(包括:固定资产折旧费、修理费、办公费、水电费、差旅费、管理人员的职工薪酬等)、业务招待费、研究费用、技术转让费、相关长期待摊费用摊销、财产保险费、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费等费用。 (二)会计科目:5602 管理费用 第四节 期间费用 二、管理费用 (三)财税差异 1.开办费: (1)会计:小企业在筹建期间内发生的开办费(包括:相关人员的职工薪酬、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等费用),在实际发生时,借记本科目,贷记“银行存款”等科目。 (2)税收:时间性差异、永久性差异 第四节 期间费用 2.业务招待费。总局公告2012年第15号 3.研究开发费用: (1)会计:通过“4301 研发支出”归集; (2)税收:实施条例第九十五条、国税发[2008]116号 、所便函[2010]13 号 第四节 期间费用 三、财务费用(5603) (一)会计规定: 财务费用,是指小企业为筹集生产经营所需资金发生的筹资费用。包括:利息费用(减利息收入)、汇兑损失、银行相关手续费、小企业给予的现金折扣(减享受的现金折扣)等费用。 小企业发生的汇兑收益,在“营业外收入”科目核算,不在本科目核算。 短期借款应当按照借款本金和借款合同利率在应付利息日计提利息费用,计入财务费用。 长期借款应当按照借款本金和借款合同利率在应付利息日计提利息费用,计入相关资产成本或财务费用。 (二)财税差异: 非金融企业、关联方、自然人、投资未到位 第三部分 利润及利润分配 第一节 概述 一、定义: 利润,是指小企业在一定会计期间的经营成果。包括:营业利润、利润总额和净利润。 二、会计科目 5111 投资收益 5301 营业外收入 5711 营业外支出 5801 所得税费用 附:利润表 项目 一、营业收入 减:营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 加:投资收益 二、营业利润 加:营业外收入 减:营业外支出 三、利润总额 减:所得税费用 四、净利润 第二节 营业外收
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