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第一章 审计与鉴证概论 本章的主要内容 ? 第一节 审计与鉴证业务的产生与发展 ? 第二节 审计的概念与种类 ? 第三节 鉴证业务的含义与类别 ? 第四节 审计的动因与社会角色 ? 第五节 审计基本假设 本节重点：二、三节 第一节 审计与鉴证业务的产生与发展 一、注册会计师审计的产生 （2） 萌芽时期 可追溯到16世纪的意大利，合伙企业出现以后。 诞生与确立 英国工业革命以后，股份公司出现，企业财产所有权与经营权日渐分离。 1720年，英国爆发了南海公司破产事件，出现了第一份“会计师查账报告”，标志着注册会计师诞生。 1853年，爱丁堡会计师协会在苏格兰成立，标志着注册会计师审计职业的诞生。 英国公司法确立了会计师的法律地位（1844《公司法》、1862《公司法》）。 重点 三、审计模式的演进 审计模式：审计导向性目标、范围和方法等要素的组合 （一）账项基础审计模式 （二）内控导向审计模式 理解审计定义的关键词 经济活动和经济事项的认定 客观地获取和评价证据 系统的过程 与既定标准相符合的程度 审计结果 有利害关系的用户 问题： 一、“四大”会计师事务所为哪几个？ 二、安达信事务曾发生何事，使曾经的“五 大”变为如今的“四大”？ 财务报表审计 审计依据：有关法规和会计准则 审计主体：多为注册会计师 审计目的：查明财务报表是否符合 既定标准（如会计准则） 审计报告：书面报告对外发布 合规审计 审计目的：确定被审计单位财务活动是否符合有关法律、法规、规章制度、合同和有关控制标准 审计主体：注册会计师、政府审计人员和内部审计人员 审计依据：相关的法律、法规、规章制度、合约等 审计报告：书面报告、使用范围有限 经营审计 审计目的：评价经营业绩、寻找改善途径并提出建议 审计主体：注册会计师、政府审计人员和内部审计人员 审计依据：没有固定的审计依据，建立评价标准是审计工作内容的一部分 审计报告：往往仅限于委托人使用 财务报表审计、合规审计和经营审计的比较 三、审计人员的种类 注册会计师 依法取得注册会计师资格证书，并接受委托从事审计和会计咨询、会计服务的执业人员 政府审计人员 是指审计机关中接受政府委托，依法行使审计监督权，从事审计业务的人员 内部审人员 是指由被审计单位内部机构或人员，对其内部控制的有效性、财务信息的真实性和完整性以及经营活动的效率和效果等开展的一直评价活动 第三节 鉴证业务的含义与类别 一、鉴证业务的含义 二、鉴证对象与鉴证对象信息 三、鉴证业务的类别 四、鉴证业务与相关服务的区别 注册会计师业务类型 一、鉴证业务的含义 鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。 要点： 二、鉴证对象与鉴证对象信息 鉴证对象信息是按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果。如责任方按照会计准则和相关会计制度（标准）对其财务状况、经营成果和现金流量（鉴证对象）进行确认、计量和列报（包括披露，下同）而形成的财务报表（鉴证对象信息） 鉴证对象信息应当恰当反映既定标准运用于鉴证对象的情况。如果没有按照既定标准恰当反映鉴证对象的情况，鉴证对象信息就可能存在错报，而且可能存在重大错报。 三、鉴证业务的类别 （一）基于责任方认定的业务和直接报告业务（1） 在基于责任方认定的业务中，责任方对鉴证对象进行评价或计量，鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期使用者获取。 例如：财务报表审计 在直接报告业务中，注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量，或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定，而该认定无法为预期使用者获取，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息。 例如：验资 、内部控制鉴定 问题： 基于责任方认定的业务与直接业务的区别 （二）合理保证的鉴证业务与有限保证的鉴证业务 合理保证的目标是将鉴证业务风险降至具体业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础，并对鉴证后的信息提供高水平的保证。 有限保证的目标是将鉴证业务风险降至具体业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础，并对鉴证后的信息提供低于高水平的保证。但该保证水平应当是一种有意义的保证水平，即能够在一定程度上增强预期使用者对鉴证对象信息的信任。 （二）合理保证的鉴证业务与有限保证的鉴证业务 合理保证与有限保证的区别 1．目标不同 2．证据收集程序不同 3．所需证据多少不同 4．鉴证业务风险不同 5．鉴证对象信息的可信性不同