第7章内部控制.ppt

7.5 内部控制的测试 7.5.3 控制测试的性质 控制测试采用的审计程序类型 询问 观察 检查 穿行测试 重新执行 审计人员应当根据特定控制的性质选择所需实施审计程序的类型。 7.5 内部控制的测试 7.5.4 控制测试的时间 根据控制测试的目的确定控制测试的时间： 如果只需要测试控制在特定时点的运行的有效性（如对被审计单位期末库存盘点进行控制测试），审计人员只需要获取该时点的审计证据； 如果需要获取控制在某一期间有效运行的审计证据，审计人员应当辅以其他控制测试（包括测试被审计单位对控制的监督），其他控制测试应当能够提供相关控制在所有相关时点都运行有效的审计证据。 7.5 内部控制的测试 7.5.4 控制测试的时间 需要强调：控制在多个不同时点的运行有效性的审计证据的简单累加，并不能构成控制在某一期间的运行有效性的充分、适当的审计证据。 7.5 内部控制的测试 7.5.5 控制测试的范围 在确定某项控制的测试范围时，审计人员通常考虑下列因素： 在整个拟信赖的期间，被审计单位执行控制的频率 在所审计期间，审计人员拟信赖控制运行有效性的时间长度 为证实控制能够防止或发现并纠正认定层次重大错报，所需获取审计证据的相关性和可靠性 通过测试与认定相关的其他控制获取的审计证据的范围 在风险评估时拟信赖控制运行有效性的程度 控制的预期偏差 7.6 内部控制的评价 7.6.1 内部控制自我评价 内部控制自我评价的基本界定 内部控制自我评价中审计人员主要责任 内部控制自我评价的原则、内容、程序及方法 内部控制自我评价报告 7.6 内部控制的评价 7.6.2 内部控制的健全性和有效性评价 内部控制的健全性评价 健全性测试与评价的方法及步骤： 确定评价模式； 调查内部控制现状； 评价内部控制的健全性。 7.6 内部控制的评价 7.6.2 内部控制的健全性和有效性评价 内部控制的有效性评价 有效性评价方法及步骤： 确定测试的内容与数量； 进行内部控制运行测试； 评价内部控制的有效性。 7.6 内部控制的评价 7.6.3 内部控制评价的应用 内部控制评价应用的意义 奠定抽样审计技术的基础，导致审计方式的变革； 将内部控制评价模式作为参照依据，以便与现行内部控制系统相对照，从而衡量内部控制的完善程度，依据内部控制评价模式揭示审计要点。 内部控制评价活动在审计中的应用，因其作为不同的角色而形成不同的应用形式。 有利于审计人员制定总体审计计划并安排具体审计项目，也有利于审计人员确定实质性审计的范围、重点和方法； 形成了在评价内部控制基础上进行实质性审计的现代审计程序，简称内部控制评价基础审计程序。 7.6 内部控制的评价 7.6.3 内部控制评价的应用 内部控制评价基础审计的程序 计划阶段 实施阶段 完成阶段 7.7 内部控制的审计 7.7.1 内部控制审计的含义 内部控制审计是审计工作的重要内容。它是指审计机构（如会计师事务所，下同）接受委托（或委派），对特定基准日内部控制设计与运行的有效性进行审计。 建立健全和有效实施内部控制，评价内部控制的有效性是公司治理层（如企业董事会）的责任。 按照有关要求，在实施审计工作的基础上对内部控制的有效性发表审计意见，是审计机构及人员的责任。 7.7 内部控制的审计 7.7.2 内部控制审计与内部控制评价 区别： 从事的主体不同 实施的目的不同 报告的方式不同 提交的对象不同 运用的方法不同 7.7 内部控制的审计 7.7.3 内部控制审计程序 计划审计工作 执行审计工作 评价控制缺陷 完成审计工作 出具审计报告 7.7 内部控制的审计 7.7.4 内部控制审计报告 符合下列两项条件的，注册会计师应当对财务报告内部控制出具无保留意见的内部控制审计报告： 企业按照有关要求，在所有重大方面保持了有效的内部控制； 注册会计师已经按照有关要求计划和实施了审计工作，在审计过程中未受到限制。 7.7 内部控制的审计 7.7.4 内部控制审计报告 注册会计师认为财务报告内部控制虽不存在重大缺陷，但仍有一项或者多项重大事项需要提请内部控制审计报告使用者注意的，应当在内部控制审计报告中增加强调事项段予以说明。 注册会计师认为财务报告内部控制存在一项或多项重大缺陷的，除非审计范围受到限制，应当对财务报告内部控制发表否定意见。 注册会计师审计范围受到限制的，应当解除业务约定或出具无法表示意见的内部控制审计报告，并就审计范围受到限制的情况，以书面形式与董事会进行沟通。 注册会计师在已执行的有限程序中发现财务报告内部控制存在重大缺陷的，应在内部控制审计报告中对重大缺陷作详细说明。 7.7 内部控制的