第二章增值税法辩析.ppt

6、一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣进项税额。 不得抵扣进项税=当月无法划分的全部进项税额*当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计/当月全部销售额、营业额合计 7、海关取得的完税凭证注明的增值税可以抵扣。 P67例题 这两个公式分别看都比较难理解，但是将两个公式合并后就成为免抵退税不得免征和抵扣税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税率－出口货物退税率）-免税购进原材料价格×（出口货物征税率－出口货物退税率）=（出口货物离岸价×外汇人民币牌价-免税购进原材料价格）×（出口货物征税率－出口货物退税率）。 这样一来，不得免征和抵扣的税额就表现得比较明晰起来，也就是从认定的出口销售额中，剔除掉免税购进的原材料价款后的剩余部分对应的征退税差额。 这样计算的原因包括三个:第一免税购进材料本身不包含进项税，所以不应该计算免征和抵扣税额，因此要予以剔除； 第二因为出口货物实际消耗的材料物资对应的进项税额无法准确确定，因此计算免抵退税额时采用人为设定其进项税额是按照销售额的一定比例计算，这个比例就是定公式中的退税率； 第三基于第二条同样的理由，因为无法直接计算应退税额，所以变通的办法，先来计算不得免征和抵扣的税额，并以此作为间接计算免抵退的一个中间数据。 （2）计算当期内销货物应缴纳的增值税额。 当期应纳税额=当期内销货物的销项税额－（当期进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣税额）-上期未抵扣完的进项税额 九、加强对增值税专用发票的管理 （一）关于被盗、丢失专用发票的处理：P64 （1）对违反规定发生被盗、丢失专用发票的纳税人，按《税收征收管理法》和《发票管理办法》的规定，处一万元以下的罚款，并视具体情况，对丢失专用发票的纳税人，在不超过半年内停止领购专用发票。 （2）纳税人丢失专用发票后，必须按规定程序向当地税务机关、公安机关办理报失。 （二）关于代开、虚开专用发票的处理 （1）对代开、虚开专用发票的，一律按票面所列货物的适用税率全额补征税款，并按《税收征收管理法》的规定按偷税给予处罚。 （2）对纳税人取得代开、虚开的增值税专用发票，不得作为抵扣凭证抵扣进项税额。 （3）对代开、虚开专用发票构成犯罪的，按《关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定》处以刑罚。 （三）纳税人善意取得虚开的增值税专用发票的处理 1、购货方与销货方交易真实，发票真实，但不知销货方是以非法手段获得的，不以偷税或骗取出口退税论处，但不得抵扣进项税额或不予退税，已抵扣或已退税，应依法追缴。 2、能重新取得合法有效专用发票的，应准予抵扣或退税。 3、有证据表明购货方在抵扣或退税前已知道销售方以非法手段获得发票应按有关规定处理P65 4、特别注意：按偷税或骗取出口退税处理的情形P65（1）、（2）、（3） （四）关于对大面额专用发票的改版。见P65 练习题 一． 单选题 1.增值税暂行条例中所称的货物,是指( A) A.有形动产 B.有形资产 C.不动产 D.无形资产 2.下列业务中,按规定应征收增值税的是(B ) A.房屋装修业务 B.汽车修理业务 C.装卸搬运业务 D.饮食服务业务 3.单位或个人发生的下列行为中,应视同销售货物计算增值税销项税额或应纳税额的是( C) A.将购买的货物用于非应税项目 B.将购买的货物用于职工福利或个人消费 C.将购买的货物用于对外投资 D.将购买的货物用于生产应税产品 4.增值税一般纳税人认定的审批权限属于( A ) A.县级以上税务机关 B.市(地)级以上税务机关 C.省级税务机关 D.国家税务总局 5.新开业的符合一般纳税人条件的企业,应在( A)申请办理一般纳税人认定手续. A.办理税务登记的同时 B.发生首笔增值税业务时 C.开业6个月之内 D.次年1月底之前 6.已开业的小规模企业,其年税销售额超过小规模纳税人标准的,应在( C)申请办理一般纳税人认定手续. A.应税销售额超过小规模纳税人标准之日起15日内 B.当年12月底之前 C.次年1月底之前 D.次年3个月内 7.某商场以”买一赠一”方式销售货物，本期销售A商品50台,每台售价(含税)4 680元,同时赠送B商品50件(B商品账面含税单价为23.40元/件)。A、B商品适用税率均为17%，该商场此项业务应申报的销项税额是( A) A.34 170元 B.34 000元 C.33 830元 D.32 830元 分析：将购买的商品无偿增送他人，视同销售。 销项税额=50?4680?（1+17%）?17% + 50?23.4?（1+17%）?17%=34170 现举例说明，“免、抵、退”税业务的计算及其账务处