第四章金融资产.ppt

* * 2、对于已确认减值损失的可供出售债务工具，公允价值回升的，应当将原确认的减值损失予以转回，计入当期损益。 注意：可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。 * * 例4-12、对已确认减值损失的金融资产，其公允价值回升或恢复时，下列哪些可以通过损益转回（ ） A.可供出售债务工具投资发生的减值损失 B.可供出售权益工具投资发生的减值损失 C.持有至到期投资发生的减值损失 D.在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资发生的减值损失。 答案：AC * * 三、金融资产减值损失的会计处理 （一）持有至到期投资 1、发生减值时 借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备 2、转回时 作上述相反分录 + + 例4-13：20×4年1月1日，华联实业股份有限公司从活跃市场上购入面值200 000元、期限6年、票面利率6%、每年12月31日付息、到期还本的A公司债券作为持有至到期投资，初始确认金额为210 150元，初始确认时确定的实际利率为5%。华联公司在初始确认时采用实际利率法编制的利息收入与摊余成本计算表，见表4—1。 表4—1 利息收入与摊余成本计算表 （实际利率法） 金额单位：元 日期 应收利息 实际利率（%） 利息收入 利息调整摊销 摊余成本 20×4年1月1日 210 150 20×4年12月31日 12 000 5 10 508 1 492 208 658 20×5年12月31日 12 000 5 10 433 1 567 207 091 20×6年12月31日 12 000 5 10 355 1 645 205 446 20×7年12月31日 12 000 5 10 272 1 728 203 718 20×8年12月31日 12 000 5 10 186 1 814 201 904 20×9年12月31日 12 000 5 10 096 1 904 200 000 合计 72 000 — 61 850 10 150 — 20×6年12月31日，因A公司发生严重财务困难，预计所持有的A公司债券只能收回分期支付的利息以及80%的本金；20×7年12月31日，因A公司的财务困难加剧，预计所持有的A公司债券只能收回分期支付的利息以及50%的本金；20×8年12月31日，A公司财务困难明显缓解，预计所持有的A公司债券能够收回分期支付的利息以及90%的本金。 华联公司计提持有至到期投资减值准备的会计处理如下： （1）20×6年12月31日 A公司债券预计到期可收回本金=200 000×80%=160 000（元） 查复利现值系数表和年金现值系数表可知，3期、5%的复利现值系数和年金现值系数分别为0.8638和2.7232。A公司债券预计可收回本金和利息按5%作为折现率计算的现值如下： 预计可收回本息的现值=160 000×0.8638+12 000×2.7232=170 886（元） 资产减值损失=205 446-170 886=34 560（元） 借：资产减值损失 34 560 贷：持有至到期投资减值准备 34 560 （2）20×7年12月31日 A公司债券预计到期可收回本金=200 000×50%=100 000（元 查复利现值系数表和年金现值系数表可知，2期、5%的复利现值系数和年金现值系数分别为0.9070和1.8594。A公司债券预计可收回本金和利息按5%作为折现率计算的现值如下： 预计可收回本息的现值=100 000×0.9070+12 000×1.8594=113 013（元） 债券账面价值=203 718-34 560=169 158（元） 资产减值损失=169 158-113 013=56 145（元） 借：资产减值损失 56 145 贷：持有至到期投资减值准备 56 145 （3）20×8年12月31日 A公司债券预计到期可收回本金=200 000×90%=180 000（元） 查复利现值系数表和年金现值系数表可知，1期、5%的复利现值系数为0.9524。A公司债券预计可收回本金和利息按5%作为折现率计算的现值如下： 预计可收回本息的现值=（180 000+12 000）×0.9524=182 861（元） 债券账面价值=201 904-（34 560+56 145）=111 199（元） 资产减值损失=111 199-182 861=-71 662（元） 上式计算结果为负数，表明A公司债券的价值已部分得以恢复，应将原确认的减值损失予以转回。 借：持有至到期投资减值准备 71 662 贷