第五章长期股权投资选读.ppt

长期股权投资采用成本法核算时， 应按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于本企业享有的部分 不管有关利润分配是属于对取得投资前还是取得投资后被投资单位实现净利润的分配。 应收股利 ××× ××× 投资收益 ××× ××× 20×3年2月10日，华联实业股份有限公司以628 000元的价款（包括相关税费）取得M公司普通股股票250 000股，占M公司普通股股份的1%；M公司股票在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量，华联公司将其划分为长期股权投资，并采用成本法核算。20×3年4月15日，M公司宣告20×2年度股利分配方案，每股派送股票股利0.3股，除权日为2003年5月10日；20×4年3月5日，M公司宣告20×3年度股利分配方案，每股分派现金股利0.20元；20×4年度M公司发生亏损，以留存收益弥补亏损后，于20×5年4月25日宣告2004年度股利分配方案，每股分派现金股利0.10元；20×5年度M公司继续亏损，该年未进行股利分配；20×6年度M公司扭亏为盈，该年未进行股利分配；20×7年度M公司继续盈利，于20×8年3月10日宣告20×7年度股利分配方案，每股分派现金股利0.25元。 例5—11A （1）20×3年2月10日，华联公司取得M公司普通股股票。 借：长期股权投资——M公司（成本） 628 000 贷：银行存款 628 000 （2）20×3年4月15日，M公司宣告派送股票股利，除权日为20×3年5月10日。 华联公司不作正式会计记录，但应于除权日在备查簿中登记增加的股份： 股票股利=250 000×0.3=75 000（股） 持有M公司股票总数=250 000+75 000=325 000（股） （3）20×4年3月5日，M公司宣告20×3年度股利分配方案。 现金股利=325 000×0.20=65 000（元） 借：应收股利 65 000 贷：投资收益 65 000 例5—11B （4）20×5年4月25日，M公司宣告20×4年度股利分配方案。 现金股利=325 000×0.10=32 500（元） 借：应收股利 32 500 贷：投资收益 32 500 （5）20×5年度M公司继续亏损，该年未进行股利分配。 华联公司不必作任何会计处理。 （6）20×6年度M公司扭亏为盈，该年未进行股利分配。 华联公司不必作任何会计处理。 （7）20×8年3月10日，M公司宣告20×7年度股利分配方案。 现金股利=325 000×0.25=81 250（元） 借：应收股利 81 250 贷：投资收益 81 250 例5—11C 在采用成本法进行会计处理时，如果被投资单位当年未分派现金股利，则无论被投资单位该年度是盈利还是亏损，投资企业均不需要作任何会计处理， 被投资单位宣告分派现金股利时，投资企业应将应享有或应分担的份额，确认投资收益。 企业按照上述规定确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑长期股权投资是否发生减值。在判断该类长期股权投资是否存在减值迹象时，应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位净资产（包括相关商誉）账面价值的份额等类似情况。出现类似情况时，企业应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》对长期股权投资进行减值测试，可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应当计提减值准备。 二、长期股权投资的权益法 定义： 权益法，是指在取得长期股权投资时以投资成本计量，在投资持有期间则要根据投资企业应享有被投资单位所有者权益份额的变动，对长期股权投资的账面价值进行相应调整的一种会计处理方法。 (为什么这么麻烦?) 适用范围： 投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。 （一）会计科目的设置 长期股权投资 成本 损益调整 其他权益变动 反映长期股权投资的初始投资成本，以及在长期股权投资的初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的情况下，按其差额调整初始投资成本后形成的账面价值 反映投资企业应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，以及被投资单位分派的现金股利或利润中投资企业应获得的份额 反映被投资单位除净损益、其他综合收益以外所有者权益的其他变动中，投资企业应享有或承担的份额 明细账 总账 其他综合收益 （二）取得长期股权投资的会计处理 企业在取得长期股权投资时，按照确定的初始投资成本入账。 初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，应区别情况分别处理： 如果长期股权投资的初始投资成本 取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额 差额不需要按该差额调整已确认的