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“营改增”后虚开发票犯罪研究 　　摘 要：“营改增”试点在全国范围内推开以后，不法分子虚开增值税发票的犯罪案件呈现增加态势，本文分析了虚开增值税专用发票案件犯罪手法、特征和界定的标准以及法律后果，提出了办理此类案件的关键点。 　　关键词：增值税；发票；虚开 　　2016年3月24日，财政部、国家税务总局联合发布了《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）。根据该通知，自2016年5月1日起，在全国范围内全面推开“营改增”试点，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人，纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。由于增值税的管理和核算比营业税复杂，不法分子利用政策漏洞，非法制造、出售增值税专用发票和买卖、虚开增值税发票类的犯罪案件呈现增加态势。 　　一、虚开增值税专用发票案件犯罪手法 　　“营改增”前，建筑施工行业中已经存在着虚开发票行为，比如房地产开发企业在经营活动中要求施工企业虚开营业税发票等形式来做高房地产开发成本，减轻土地增值税和企业所得税的税负。营业税发票的虚开行为本不是刑法打击的重点（对于普通发票犯罪的追诉标准为虚开发票100份以上或者虚开金额累计40万元以上，而虚开增值税专用发票罪的追诉标准为虚开税款数额1万元以上或者虚开增值税致使国家税款被骗取5000元以上），而增值税作为一种流转税，应纳税额=当期销项税额-当期进项税额，在“营改增”之后，原先制度及税务监管措施的漏洞因增值税的“扩围”而放大，由于利益驱使，一些企业和单位乘机钻空，会通过各种途径购买增值税进项发票，甚至伪造或购买伪造的增值税专用发票用于抵扣进项税款，再通过虚报劳务输出和业务成本，使生产成本最大化，从而达到“多抵进项，少缴税款”的目的。 　　2016年，厦门查获特大“黄金票案”，以郑某为首的虚开增值税专用发票犯罪团伙成员12人，通过操作全国各地的166家傀儡公司，与厦门A公司签订黄金购销合同，获得增值税专用发票后，再转卖给需要“用票”的实体企业或贸易公司，获取大量非法利益。郑某等人提领黄金货物后，转手就到全国最大的黄金交易市场――深圳水贝国际珠宝交易中心无票变现，一面则把套取的增值税专用发票非法出售给他人牟利。为了虚构票货一致的假象，嫌犯使用假印章和虚假公司资料等，以需要开发票的企业名义与厦门A公司签订合同，A公司将发票开给其操控的傀儡企业。通过这样“票货分离”的手段，虚开的发票最终流向了实体企业和外贸公司用以抵扣税款或骗取出口退税，郑某收取该发票票面金额3%-11%不等的“手续费”，获取巨额非法利益。经查明，郑某等人涉嫌为他人虚开增值税专用发票2185份，价税合计93亿元，涉嫌偷逃税款13亿余元。 　　二、虚开增值税专用发票的行为界定和法律后果 　　《中华人民共和国刑法》第二百零五条第三款规定：“虚开增值税专用发票，是指为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开行为之一。” 　　《最高人民法院关于适用的若干问题的解释》第一条规定了下列情形属于虚开增值税专用发票：（1）没有货物购销或者没有提供或接受应税劳务而为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具增值税专用发票；（2）有货物购销或者提供或接受了应税劳务但为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具数量或者金额不实的增值税专用发票；（3）进行了实际经营活动，但让他人为自己代开增值税专用发票。 　　从上述规定可以看出，增值税专用发票的开具必须做到“三流合一”，即“货物、劳务及应税服务流”、“现金流”、“发票流”相符，否则为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具的不符合要求的增值税专用发票都将构成虚开增值税专用发票。 　　相比于虚开其它发票的行为，对虚开增值税专用发票的行为的刑罚更为严厉，虚开增值税专用发票的追诉标准低、法定刑罚高，根据《中华人民共和国刑法》第二百零五条及相关法律、司法解释的规定，虚开增值税专用发票罪对应的刑事责任如下： 　　虚开税款数额1万元以上或者虚开增值税致使国家税款被骗取5000元以上的，对责任人处3年以下有期徒刑或拘役，并处2万元以上20万元以下罚金；虚开税款数额10万元以上或者虚开增值税致使国家税款被骗取5万元以上的，对责任人处3年以上10年以下有期徒刑，并处5万元以上50万元以下罚金；虚开税款数额50万元以上或者虚开增值税致使国家税款被骗取30万元以上的，对责任人处10年以上有期徒刑或无期徒刑，并处5万元以上50万元以下罚金或者没收财产。单位犯本条规定之罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处三年以下有期徒刑或者拘役；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑；虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑。