“营改增”的全面实施对物流业的税负影响研究.docVIP

“营改增”的全面实施对物流业的税负影响研究 　　摘 要：作为第三产业的物流行业，其发展程度对我国现代经济的发展起到了至关重要的作用，要想物流行业得到更好更快速更持续稳定的发展，调整不平衡的经济结构，就必须改变物流业重复征税及税负过重的问题。 　　关键词：营改增 物流企业 税负变化 建议 　　在我国当前经济形势下，经济增长速度逐渐放缓，实体经济的发展也面临着严峻的挑战。为了能够顺利解决我国经济结构中的不平衡、不协调、不可持续发展等问题，国家在“十二五”期间决定加快财税体制改革，完善并形成有利于我国经济发展模式转变的财税体制和主体框架。 　　一、“营改增”的全面实施包含的内容 　　（一）“营改增”的背景和动机 　　营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为课税对象而征收的一种流转税。只要纳税人发生了营业行为产生应税营业额，就对每个流转环节营业额全额征税，税率虽低，但是流转环节的重复征税也成为其最大的特点，同时也为各企业增加了税收负担。而增值税是对货物、有形动产及应税劳务在流转过程中产生的价值增加额按比例征收的另一种流转税，这种征税方式就不存在重复征税的问题，也不增加企业的税负。目前，世界上大部分国家的营业税均已转型成为增值税，“营改增”既是我国财税体制改革的重头戏，也是世界各国税改的大趋势。“营改增”可以解决企业重复征税的问题，使企业分工协作以及市场细化不受税负影响，中国最快将于2016年告别营业税，全面进入增值税时代。 　　（二）“营改增”的主要内容 　　“营改增”的主要内容包括：（1）新增设 11%和 6%两档增值税低税率。其中，文化创意、物流辅助和鉴证咨询、研发和技术服务等服务业适用 6%的税率，有形动产租赁服务采用17%税率，交通运输业采用11%的税率。（2）“营改增”后，增值税一般纳税人购买服务产生的进项税额可以从销项税中扣除。（3）试点纳税人原享受的技术转让等营业税减免税政策，调整为增值税免税或即征即退。 　　二、“营改增”的实施对物流行业造成的税负变化影响 　　在以前的税收体制下，我国物流业实行营业税为主的多环节、全额征税的模式，重复征税的矛盾突出，企业为了减轻税负而更多地选择生产服务内部化的经营方式，这对我国物流产业的结构调整非常不利，无法发展物流业的专业化分工及服务外包业务。为了减轻物流业的税收负担，避免营业税重复征税的矛盾，国家实施“营改增”计划，将物流行业纳入“营改增”范围，实现增值税的征税模式，降低物流业运营成本，促进其持续稳定发展。“营改增”的实施对物流企业具体产生的影响主要有以下几方面： 　　（一）“营改增”后物流企业使用的发票种类上发生了改变。首先，营业税税制下，通常企业提供应税劳务，需为对方企业开具营业税通用发票，而增值税税制下，其发票分为增值税专用发票和普通发票两种，企业为避免承担法律风险，首先要明确应该选择哪种发票。其次，营业税发票按月控制限额，而增值税普通发票限额较低，大额发票的申请时间又太长，大大降低了业务开展效率，影响营运利润。 　　（二）“营改增”后物流企业的会计核算的改变也带来了影响。税制的转变使物流企业试用税种由原来的价内税转变为价外税。旧的税制下，物流企业提供劳务所应缴纳的营业税按其收入额或收入差额乘以营业税税率计算。新的税制下，需分别以收入和成本为依据，计算出增值税销项税和进项税，当期应缴纳的增值税等于本期产生的销项扣减本期进项以及上期留抵的进项。 　　（三）对物流企业税负的影响。 　　1、小规模纳税人的税负变化。 　　在实行税制改革之后，物流业增值税小规模纳税人，仓储等物流辅助服务的，由原来征收5%的营业税改为征收3%的增值税；运输以及装卸服务业务的，由原来的3%的营业税改为3%的征收增值税。因此，“营改增”的实施对于小型微利物流企业来说，尽管不存在抵扣项目，但是由于计税基础和税率的下降，税负减轻。 　　2、一般规模纳税人的税负变化。 　　对于增值税一般纳税人来说，物流业中运输及装卸服务，由原来征收3%的营业税，改为征收11%的增值税，仓储及辅助服务的营业收入，由5%的营业税改为征收6%的增值税；一般纳税人用于生产经营的外购劳务和设备等取得的进项税额可以按照适用税率进行抵扣。“营改增”后对税负影响最大的实际上是进项税的取得。仓储服务业务方面可以取得的进项税很少，几乎可以忽略，该部分税负上涨了0.66%。运输以及装卸业务方面，在进项税额为0的情况下，税负上涨了6.91%，是原税负的3.3倍，大大加重了企业的负担。而此时物流企业能够取得抵扣的项目非常的少，除了运输工具和相关设备外，就只有油费。运输工具和相关设备并不经常购买，而油费占收入的比例非常的小，因此“营改增”后一般纳税人的税负会大幅度地上涨。 　　三